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第三节 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序
(一)销售与收款的实质性分析程序
步骤与第九章一样
(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易;
(2)确定期望值;
(3)确定可接受的差异额;
(4)识别需要进一步调查的差异;a、观察月度或周的销售记录趋势;b、将销售毛利率与以前年度和预算相比较;c、计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较;d、调查异常项目的销售。
(5)调查异常数据关系;
(6)评估分析程序的结果。
(二)销售的细节测试
1、登记入账的销货业务的真实性测试(重点掌握，教材P295-296)
(1)针对未曾发货却已将销货业务登记入账测试，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
(2)针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
(3)虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。
(4)另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的;如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。
2、已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试
销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题(上市公司)，因此，通常无须对完整性目标进行交易实质性测试。
测试方法：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序(顺查)。为使这一程序成为一项有意义的测试，注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。目的：测试完整性
从明细账为起点追查至发运凭证(逆查)。目的：测试发生真实性
3、登记入帐的销售交易均经正确计价
4、登记入账的销售交易分类恰当
5、销售交易的记录及时
6、销售交易已正确的记入明细账并正确地汇总
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