2010年注会《税法》辅导：个人所得税(17)

　　四、劳务报酬所得的计税方法2

　　1、计算公式

　　劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

　　其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入;对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分加征十成。

　　(1)实施超额累进加征的依据的超2万或5万，指的是应纳税所得额而不是收入额。

　　(2)考生须记忆劳务报酬所得的税率。

　　应纳税额计算公式：

　　①每次收入不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　②每次收入额4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　【例13-4】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。

　　【答案】应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　2、为纳税人代付税款的计算方法

　　如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

　　(1)不含税收入额不超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额超过3360元的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷当级换算系数

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　表13-8　　　　　　　不含税劳务报酬收入适用税率表

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