2010注册会计师《会计》辅导：合并报表(6)

　　(2)内部应收账款计提的坏账准备的抵销

　　【例8】假设母公司2007年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2007年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2007年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　(1)借：应付账款 50000

　　贷：应收账款 50000

　　(2)借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：资产减值损失 250

　　假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元)，坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2008年12月31日编制抵销分录如下：

　　(1)将2008年末内部应收账款和内部应付账款抵销

　　借：应付账款 66000

　　贷：应收账款 66000

　　(2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2008年初未分配利润的数额 架桥

　　借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：未分配利润——年初 250(上年资产减值损失)

　　(3)将本年虚提的坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　假设2009年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000元(增加4000元)，坏账准备的数额为350元(补提了20元)。则在2009年12月31日编制抵销分录如下：

　　(1)将2009年末内部应收账款和内部应付账款抵销

　　借：应付账款 70000

　　贷：应收账款 70000

　　(2)将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整2009年初未分配利润的数额

　　借：应收账款——坏账准备 330

　　贷：未分配利润——年初 330(250+80)

　　(3)将本年虚提的坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　3.内部交易事项的抵销

　　(1)存货内部交易的抵销

　　①存货内部交易当年的抵销

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