2010年《审计》辅导：审计沟通(6)

　　(三)沟通的形式

　　沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。

　　有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。

　　应当考虑下列因素：P539(8)

　　2、应当采用书面形式进行沟通的情形

　　注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采取书面形式：

　　(1)审计准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;

　　(2)审计准则第四十条规定的注册会计师的独立性。

　　对于除本条前款所述事项外的其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。

　　3、有关沟通形式的其他注意事项

　　如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。

　　(四)保密

　　为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中声明：

　　(1)书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用;

　　(2)注册会计师对第三方不承担责任;

　　(3)未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

　　(五)沟通的时间

　　沟通的时间因沟通事项的重大程度和性质，以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。

　　注册会计师应当根据具体的业务环境确定适当的沟通时间：

　　(1)对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行;

　　(2)对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通;

　　(3)对于注册会计师注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通;

　　(4)对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通;

　　(5)对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时进行沟通;

　　(6)如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。

　　(六)沟通过程的充分性

　　如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：

　　(1)根据审计范围受限的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;

　　(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;

　　(3)与治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通;

　　(4)解除业务约定。

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