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通常没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通
1、决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素：因为不可能就所有事项都和治理层沟通
(1)下设组织、个人以及治理层整体各自的责任;
(2)拟沟通事项的性质;
(3)法律法规的规定;转自环球网校edu24ol.com
(4)下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释;
(5)是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通。
2、被审计单位设有审计委员会或监事会的情形
如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。
如果同时设审计委员会或监事会，需要判断或协商与一方沟通或双方分别。
3、需要与治理层整体沟通的特殊情形
影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。例如：发现管理层重大舞弊行为。
在某些特殊情况下，董事会和监事会抵制与注册会计师的沟通，可能需要与股东大会进行沟通。
4、集团审计的特殊情形
子公司治理层、集团治理层
(三)与管理层沟通
1、注册会计师与管理层的沟通
在审计中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论审计准则规定的与治理层沟通的相关事项。注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。
不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。
如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。这有助于获取更充分的信息和更全面的了解，甚至促使内部审计部门或人员采取相应的措施，有利于提高与治理层沟通的效率和充分性。
2、管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系(选择题)
对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着，无论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。但是，管理层就这些事项与治理层所作的沟通，可能会影响注册会计师就这些事项与治理层沟通的方式或时间。例如，当注册会计师确信管理层已经就某个问题与治理层作过有效沟通时，在直接与治理层就同一问题进行沟通时，就可以采取概要沟通的方式。
(四)治理层全部参与管理的情形
在治理层全部参与管理的情况下，如果就准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
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