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三、应收账款的实质性程序
(一)应收账款审计目标
确定应收帐款是否存在;确定应收账款是否归属被审计单位所有;取定应收账款及其坏账准备记录是否完整;确定应收帐款可否收回，坏账准备的计提是否恰当，计提是否充分;取定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确;确定应收帐款及其坏账准备的列报是否恰当。
(二)应收帐款的实质性程序(要点)
1、取得或编制应收账款明细表
(1)复核加计正确
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确
(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时建议做重复类调整
(4)结合预收款等往来项目的明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的项目。
(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
2、检查涉及应收账款的相关财务指标(新增)
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度，同行业同期相关指标对比
3、检查应收账款账龄分析是否正确
(2)如果应收账款账龄分析表与被审计单位编制，测试其计算的准确性
(3)将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类帐余额相比较，并调查重大调节项目。
(4)检查原始凭证，测试账龄核算的准确性
4、向债务人函证应收账款
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审单位记录的可靠性。
函证的步骤：
1)函证的范围和对象
注册会计师应当对应收账款进行函证，如果不函要说明理由。如果认为函证无效，应实施替代程序，获取充分适当的审计证据。
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性;
(2)被审计单位内部控制的强弱;
(3)以前期间的函证结果;
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户项目;余额为零的项目;非正常的项目。
2)选择函证方式
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。结合第九章看
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