2010年注会《会计》辅导：外币折算(1)

　　一、外币交易的有关概念

　　1.外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币;如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。

　　2.外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。

　　3.外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，适用于工商企业;外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行金融企业。

　　外币交易的会计处理涉及记账本位币的确定、日常业务的核算和期末汇兑损益的计算，下面分别说明。

　　二、记账本位币的确定

　　1.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　2.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

　　三、外币交易的会计处理(★★)

　　(一)初次确认

　　1.企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　2.举例说明外币业务的折算

　　(1)外币兑换

　　①卖出外币时，将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

　　【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于7元人民币;当日即期汇率(中间价)为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：

　　借：银行存款——人民币(实际收到金额)(100×7.0) 700

　　财务费用 10

　　贷：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×7.1)710

　　②买入外币时，将实际支付的记账本位币(按银行卖出价折算)登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

　　【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于7.2元人民币;即期汇率为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：

　　借：银行存款——美元户(原币×即期汇率) (100×7.1)710

　　财务费用 10

　　贷：银行存款——人民币(实际支付金额)(100×7.2)720

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