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【例18】甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2007年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2007年末尚未对外销售。假设甲、乙公司的所得税税率为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：
借：营业收入 800
贷：营业成本 500
存货 300
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异300万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产(300×25%)75
贷：所得税费用 75
本章归纳：(1)如何区分应交所得税和所得税费用?
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应交所得税 |
所得税费用 |
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确定依据 |
税法 |
会计准则 |
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计算公式 |
应交所得税＝应纳税所得额×税率 |
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税 |
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采用的会计科目 |
“应交税费——应交所得税” |
“所得税费用” |
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属于哪个会计要素 |
负债 |
费用 |
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报表中如何列示 |
资产负债表 |
利润表 |
(2)如何理解递延所得税资产和递延所得税负债?
递延所得税资产就是“将来可以少交的所得税”。比如，2007年末甲公司亏损100万元，按照税法规定可以连续5年弥补，在未来5年有足够的应纳税所得额可以弥补的前提下，将来可以少交所得税25万元(100×25%)，则在2007年末确认递延所得税资产25万元。
同理，递延所得税负债就是“将来需要多交的所得税”。比如，2007年购入股票100万元，作为交易性金融资产，在2007年末该股票的公允价值为120万元，则资产的账面价值为120万元。但未来出售时，可以税前抵扣的仅是100万元，将来就需要多交所得税5万元(20×25%)，则2007年末应确认递延所得税负债5万元。
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