2010年注会《税法》辅导：企业所得税法(13)

　　6.汇兑损失

　　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

　　【经典例题】下列企业所发生的汇兑损失准予在税前扣除的有(　　)。

　　A.企业所发生的生产经营借款产生的汇兑损失

　　B.企业所发生的生产经营存款产生的汇兑损失

　　C.企业向所有者进行利润分配产生的汇兑损失

　　D.外商投入资本产生的汇兑损失

　　【答案】AB

　　7.业务招待费 转自环球网校edu24ol.com

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【经典例题】某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少?

　　【答案及解析】发生额6折：30×60%=18(万元);限度：3000×5‰=15(万元)。

　　其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元

　　注意：

　　业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　【经典例题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是(　)。

　　A.出租包装物收入

　　B.逾期未退包装物押金收入

　　C.转让无形资产所有权的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　【答案】A B

　　【解析】选项B，为税法上的其他收入;选项C、D为转让财产收入。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入(这里实质是租赁)、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。

　　8.广告费和业务宣传费

　　(1)税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　【注意三个问题】

　　第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。

　　第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售(营业)收入。

　　第三，广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例l5%。

　　第四，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别

　　【经典例题】下列各项中收入，能作为业务招待费税、广告费和业务宣传费前扣除限额计提依据的是(　)。

　　A.让渡无形资产使用权的收入 B.让渡商标权所有权的收入

　　C.转让固定资产的收入 D.接受捐赠的收入

　　【答案】A

　　【经典例题】某服装厂2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用()万元。

　　【答案】

　　注意计算步骤：

　　1/确认实际发生数=80+50=130(万元)

　　2/计算广告宣传费限额=(500+100)×15%=90(万元)

　　3/确认准予税前扣除数=90万元

　　4/确认纳税调增数=130-90=40(万元)

　　【经典例题】某服装厂2008年销售收入2000万元，出租房屋收入100万元，广告费支出400万元，业务宣传费30万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少?

　　广告费和业务宣传费实际发生额=400+30=430(万元)

　　广告费和业务宣传费扣除限额=(2000+100)×15%=315(万元)

　　确认准予税前扣除数=315

　　确认纳税调增数=430-315=115(万元)

　　【经典例题】某企业第一年收入100万，实际广告费和业务宣传费35万，则第一年可以扣除的标准为100×15%=15万;纳税调整增加20万，但该20万可以向以后纳税年度结转。

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