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(5)缴纳增值税
缴纳增值税分两种情况:一种是正常缴纳,即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交,如本月预交一次,下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算,正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下:
【例11】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元,则会计处理是: 转自环球网校edu24ol.com
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 100
贷:银行存款 100
9月30日,已知本月销项税额为500万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税税额115万元;因已预交100万元,下月初尚需交15万元,账务处理是:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 15
贷:应交税费——未交增值税 15
10月10日前缴纳时:
借:应交税费——未交增值税 15
贷:银行存款 15
【例12】假设2007年9月18日预交本月增值税税额100万元,则会计处理是:
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 100
贷:银行存款 100
9月30日,已知本月销项税额为480元,进项税额为385万元,则本月应交增值税税额95万元;因已预交100万元,多交5万元应转出,账务处理是:
借:应交税费——未交增值税 5
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 5
(注意:多交的5万元可抵下月应交增值税。)
【例13】假设如果2007年9月18日预交本月增值税税额100万元,9月30日,已知本月销项税额为375万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税为-10万元,即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元,多交100万元应转出,账务处理是:
借:应交税费——未交增值税 100
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100
(注意:多交的100万元可抵下月应交增值税)
综上所述,“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额,借方可能有余额,表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税,借方余额表示多交的增值税。
2.小规模纳税人
(1)科目设置。小规模纳税人核算增值税,应设置“应交税费——应交增值税”科目。
(2)税额计算
①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣,应计入购入货物的成本:?
借:原材料?
贷:银行存款?
②销售货物时按不含税价格计算应交增值税。从2009年起小规模纳税人的征收率一律为3%,不再区分工业企业和商品流通企业。比如,甲企业为小规模纳税人,征收率为3%。假设取得含税收入100元,编制会计分录如下:
借:银行存款 100
贷:主营业务收入 [100/(1+3%)] 93.09
应交税费——应交增值税(97.09×3%) 2.91
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