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第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
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可供出售金融资产的会计处理
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初始计量 |
债券投资 |
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产―利息调整”科目核算
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已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
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股票投资
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按公允价值和交易费用之和计量 | ||
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后续计量 |
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积―其他资本公积）。 | ||
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持有至到期投资转换为可供出售金融资产 |
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 | ||
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处置 |
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 | ||
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将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积―其他资本公积”转入“投资收益” | |||
(一)企业取得可供出售金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产―成本 (公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产―成本 (面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产―利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
【例题7】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。(单选)
A.700 B.800 C.712 D.812
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产―应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产―利息调整(差额，也可能在借方)
