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第二节 长期股权投资的后续计量
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取得方式 |
后续计量 | |
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企业合并方式 |
同一控制 |
成本法核算。 |
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非同一控制 |
成本法核算。 | |
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企业合并以外的方式 |
（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影响：权益法核算。 | |
一、长期股权投资的成本法
(一)成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。
下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
注意：教材中采用的是完全权益法。
核算使用的明细科目：
长期股权投资―成本
―损益调整
―其他权益变动
1.成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资―成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题12】A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
(1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资―成本 2000
贷：银行存款 2000
注：商誉200万元(2000-6000×30%)体现在长期股权投资成本中。
(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资―成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资―成本 100
贷：营业外收入 100
【例题】A公司于2009年1月1日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。取得时实际支付银行存款590万元，同日B公司可辨认净资产公允价值为1000万元，假定投资前A公司和B公司不存在关联方关系。
借：长期股权投资 590
贷：银行存款 590
结束!!!
2. 损益调整
(1)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
【例题13】甲公司20×7年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。(2007年考题、单选)
A.165万元 B.180万元
C.465万元 D.480万元
【答案】C
【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(万元)。
(2)投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
