2009年注册会计师《会计》金融资产讲义(4)

　　二、持有至到期投资的会计处理

　　(一)持有至到期投资的初始计量

　　借：持有至到期投资―成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资―利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　(二)持有至到期投资的后续计量

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资―应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(持有至到期投资按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资―利息调整(差额，也可能在借方)

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备

　　【例题5】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( )。(2007年考题、单选)

　　A.2 062.14万元 B.2 068.98万元

　　C.2 072.54万元 D.2 083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)。

　　(三)持有至到期投资转换

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积―其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

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