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五、 应付债券
(一)一般公司债券
一般债券的核算分为三个步骤：
1.发行债券时
企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券――面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.期末计提利息
(1)计算利息
①应付利息=债券面值×票面利率×期限
②利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限
(2)利息的账务处理
①资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券――应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
3.债券的偿还
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券――面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券――面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。
利息费用计算表
|
付息日期 |
应付利息（本＋息） |
利息费用 |
摊销的利息调整（归还的本） |
应付债券摊余成本（本金） |
|
2007年12月31日 |
|
|
|
10432700 |
|
2008年12月31日 |
600000（本＋息） |
521635 |
78365 |
10354335 |
|
2009年12月31日 |
600000（本＋息） |
517716.75 |
82283.25 |
10272051.75 |
|
2010年12月31日 |
600 000（本＋息） |
513 602.59 |
86 397.41 |
10 185 654.34 |
|
2011年12月31日 |
600 000（本＋息） |
509 282.72 |
90 717.28 |
10 094 937.06 |
|
2012年12月31日 |
600 000（本＋息） |
505 062.94 |
94 937.06 |
10 000 000 |
根据以上资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2007年12月31日发行债券
借：银行存款 10432700
贷：应付债券――面值 10000000
――利息调整 432700(溢价)
(2)2008年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 521635
应付债券――利息调整 78365(溢价摊销)
贷：应付利息 600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(2)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505 062.94
应付债券――面值 10 000 000
――利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600000
