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第二节 两类纳税人的认定与管理
由于我国实行购进抵扣的计税方法，故根据经营规模和会计核算水平这两个主要标准，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人(见下表)。考生除掌握这两种纳税人的认定条件外，还需了解其他特殊情形下的纳税人。
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划分类别 |
一般纳税人和小规模纳税人。 |
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分类依据 |
（１）纳税人的会计核算是否健全；（２）纳税人的规模的大小 |
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划分目的 |
配合增值税专用发票的管理。 |
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划分意义 |
两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。 |
一.小规模纳税人的认定及管理
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认定内容 |
认定条件：
1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元(含)以下的。
2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元(含)以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
３．自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。这里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位。 |
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认定主体：县级以上税务机关。 | |
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注意事项：（1）如果总机构属于一般纳税人，而分支机构属于小规模商业企业，按增值税法的规定该分支机构也不得认定为一般纳税人。（2）应税销售额是不含税的销售额。 | |
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管理内容 |
小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。 |
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基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立企业账簿。 | |
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小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。 |
【示例】
1.下列不符合小规模纳税人的认定及管理规定的是( )。
A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，符合小规模纳税人的认定办法
B.从事货物批发或零售的纳税人，财务核算健全的，年应税销售额在180万元以下的也可以认定为一般纳税人
C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税
D.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税
【答案】 B 【解析】 凡符合下列条件的视为小规模纳税人：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。(3)自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
2.某百货商店1999年全年销售额为120万元，2000年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元，则该纳税人增值税计税销售额为( )。/2000年CPA试题
A.30000元 B.31200元
C.29434元 D.26666.67元
【答案】A【解析】凡年应税销售额在180万元以下的商业企业，无论财务核算是否健全，一律不能认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。故该纳税人增值税计税销售额=31200/(1+4%)=30000元。
3.关于小规模纳税人管理制度的说法中，正确的是( )。
A.小规模纳税一般不使用增值税专用发票
B.只要小规模企业有会计、有账册，就可以认定为增值税一般纳税人
C.在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计
D.小规模企业只能单独聘请会计人员
【答案】AC【解析】(1)只要小规模企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，符合规定标准就可以认定为增值税一般纳税人。故B项错误。(2)小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。故D项错误。
