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交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤:
1.取得时
企业取得交易性金融资产时,关键是确定投资成本。取得时的账务处理是:按其公允价值,借记“交易性金融资产(成本)”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
2.持有期间
持有期间有二件事:收到现金股利或利息和期末计量。
(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当计入投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
(2)资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。账务处理是:公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
3.处置时
出售交易性金融资产,关键是确定转让损益。账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。