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一、2025年注册会计师税法常考知识点
点击下载>>2025年cpa《税法》考前几页纸
【高频考点3】增值税一般计税方法应纳税额的计算
一般计税方法的计税公式
当期应纳增值税税额=当期销项税额-(当期进项税额-进项税额转出)+简易征收
【提示】注意公式里计算出的仅仅是“当期”应纳税额，而没有考虑上一期结转下来的留抵税额。如果按照公式销项减进项计算的结果出现了负数，那么当期无须缴纳增值税;负数要结转到下一期作为留抵税额，可以用于抵减下一期的应纳税额。
(一)一般销售方式下的销售额确认
1.销售额中包含的项目
(1)向购买方(承受劳务和服务行为也是购买方，下同)收取的全部价款。
(2)向购买方收取的价外费用，不论会计制度如何核算，均应并入销售额。
(3)逾期包装物押金。
(4)包括消费税、资源税等价内税金。
(二)特殊销售方式下的销售额确认
1.折扣销售、销售折扣及销售折让
(1)折扣销售——商业折扣(先打折再销售)
折扣销售即商业折扣，是销货方在发生应税行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。例如：购买5件商品，销售价格折扣10%;购买10件商品，折扣20%。
【提示】销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算销项税额，仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
(2)销售折扣——现金折扣(先销售后打折)
在发生应税销售行为后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣不得从销售额中减除，实质上是一种融资性质的理财费用。例如，10天内付款给与5%折扣、20天内付款给与3%折扣、30天内付款给与1%折扣。
(3)销售折让
因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让由于质量不合格等原因在售价上给予的减让，可以从销售额中扣减，以折让后的货款为销售额。
2.以旧换新
纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
【提示】金银首饰以旧换新特殊规定：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售
在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。实际上是一种筹资行为，所以销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
4.以物易物
不以货币结算，而是以同等价款的应税销售行为相互结算，包括抵顶货款的货物、劳务、服务、无形资产、不动产。以物易物双方均作购销处理，各自分别全额核算销售额并计算销项税额，并且以各自收到的货物、劳务、服务、无形资产、不动产按规定核算购进金额并计算进项税额。
5.包装物押金
(1)一般包装物押金(包括啤酒、黄酒)单独核算者，时间在1年以内且未超过合同规定期限，不并入销售额征税;对因逾期未收回包装物不再退还的押金，并入销售额征税。
【提示】逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
(2)酒类包装物押金(啤酒、黄酒除外)收到就作销售处理。
6.直销企业的税务处理
(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，为其向直销员收取的全部价款和价外费用;
(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.贷款服务的销售额
(1)以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额;
(2)按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额;
(3)资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。
8.直接收费金融服务
以收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
(三)按差额确定销售额
进项税额的确认和计算
(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额
1.凭票抵扣
(1)从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税税额(含《机动车销售统一发票》)
(2)海关开具的专用缴款书——进口货物注明的增值税税额
(3)自境外单位或个人购进的劳务、服务、无形资产或境内的不动产，从税务机关或扣缴义务人处取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额
(4)收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣
(5)国内旅客运输服务增值税电子普通发票
取得增值税电子普通发票的，发票上注明的税额可以进行抵扣
【提示】需注明旅客身份信息。
二、2025年注会税法计算题公式汇总（点击下载）
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