注册会计师计算题真题-税法节选

计算题是cpa考试重要题型之一，本文分享注册会计师计算题真题-税法节选，大家在考前也要注意保持做题节奏，在考试中才能游刃有余地发挥。

注册会计师计算题真题-2023年税法节选

1.(本小题5分。)居民个人王某为自由撰稿人，2023年7月出版一部著作，合同约定稿酬1.5万元。王某在某市拥有两套住房，为改善家庭住房条件，2023年对其中一套住房进行了换购。相关房屋买卖具体情况如下：

(1)3月，将拥有的80平方米住房A以市场价出售，取得不含增值税转让价款100万元并支付转让过程中的相关税费共计1万元。该房为2018年11月以银行贷款方式购置，不含增值税价款70万元。王某购房时缴纳契税0.7万元，另向装修公司支付装修费用10万元。

(2)6月，在该市新开楼盘购置了一套130平方米的新房B,不含增值税成交价为180万元，当月缴纳契税5.4万元;购买住房时提取了住房公积金个人账户余额10万元。

(其他相关资料：转让原有住房时取得贷款银行开具的贷款利息证明，载明已支付住房贷款利息5万元;上述“相关税费”不含增值税;税务机关已对住房A的装修费用进行审核。)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算出版社支付王某稿酬时应预扣预缴的个人所得税。

(2)计算王某3月转让住房A应缴纳的个人所得税。

(3)回答王某享受换购住房个人所得税优惠政策应同时满足的条件。

(4)计算王某应享受的退税额并回答取得该退税额的理由;回答王某提取的住房公积金是否应缴纳个人所得税并说明理由。

【答案】

(1)稿酬所得应预扣预缴个人所得税=1.5×(1-20%)×20%×(1-30%)=0.168(万元)

或：15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元)

(2)住房A的原值=70+0.7=70.7(万元)

应纳税所得额=100-70.7-1-70.7×10%-5=16.23(万元)

应缴纳个人所得税=16.23×20%=3.246(万元)[或：3.25(万元)]

(3)税法规定：①纳税人出售和重新购买的住房应在同一城市范围内，或同一直辖市、副省级城市、地级市所辖全部行政区划范围内;②出售自有住房的纳税人与新购住房之间须直接相关，应为新购住房产权人或产权人之一。

(4)退税额=已纳税额=3.246万元[或：3.25万元]

因为新购住房金额大于现住房转让金额，全部退还已缴纳的个人所得税。

王某提取的住房公积金不用缴纳个人所得税。

税法规定：个人领取提存的住房公积金，免征个人所得税。

2.(本小题5分。)某铁矿开采企业2023年5月采选原矿20000吨，5月19日将其中的10000吨原矿直接销售，取得不含增值税销售收入700万元，另支付运杂费10万元。5月22日将500吨铁原矿赞助给其他企业。5000吨经洗选加工成铁选矿后销售，取得不含增值税销售收入500万元，销售收入中包括运杂费5万元，取得增值税发票。企业在开采过程中产生大气污染物，但暂未取得排污许可证且无污染物监测数据。

(其他相关资料：企业所在省规定铁原矿资源税税率为3%，铁选矿资源税税率为2%。一般性粉尘污染当量值为4千克，大气污染物每污染当量税额3.6元;根据生态环境部发布的排放源统计调查制度规定的方法计算的铁矿采选一般性粉尘的排污系数为60千克/万吨-铁原矿，不考虑其他污染排放物。)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算该企业5月份应缴纳的铁原矿资源税。

(2)计算该企业5月份应缴纳的铁选矿资源税。

(3)回答该企业自用应税产品资源税纳税义务发生时间。

(4)计算该企业5月份采选铁原矿应缴纳的环境保护税。

(5)回答环境保护税的征管方式。

【答案】

(1)该企业5月应缴纳铁原矿资源税=(700+700÷10000×500)×3%=22.05(万元)

(2)该企业5月应缴纳铁选矿资源税=(500-5)×2%=9.9(万元)

(3)纳税人自用应税产品纳税义务发生时间为移送应税产品的当日，即5月22日。

(4)该企业5月一般性粉尘的污染当量数=2×60÷4=30

该企业5月份环境保护税税额=30×3.6=108(元)

(5)“企业申报、税务征收、环保协同(或监测)、信息共享”的征管方式。

3.(本小题5分。)某商贸公司为增值税一般纳税人，2021年12月购进一栋新建10层办公楼，房产原值为8500万元，每层房产原值占比10%，当月交付并取得增值税专用发票。2022年1月1日起办公楼用途安排如下：

(1)第1-2层无偿交由全资子公司使用，约定使用期3年。

(2)第3-4层出租给某咨询机构，每月含增值税租金21.8万元，租期1年，前四个月为免租期、1月5日按照约定一次性收取当年含增值税租金174.4万元。

(3)第5层商贸公司用于开办职工食堂，仅供商贸公司员工使用。第6-10层商贸公司办公自用。

(其他相关资料：当地计算房产税的计税余值的减除比例是30%。)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)判断业务(1)是否需要缴纳房产税，如需要，计算其2022年度应缴纳的房产税;如不需要请说明理由。

(2)回答业务(2)房产税的纳税人并计算其2022年度应缴纳的房产税。

(3)回答业务(3)房产税的纳税人并计算其2022年度应缴纳的房产税。

(4)回答商贸公司收取租金的增值税纳税义务发生时间及其依据。

(5)判断用于职工食堂的房产，其增值税进项税额能否抵扣，并说明理由。

【答案】

(1)需要缴纳房产税。

房产税应纳税额=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%=14.28(万元)

(2)房产税纳税人为商贸公司。

房产税应纳税额=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%×4÷12+21.8÷(1+9%)×8×12%=4.76+19.2=23.96(万元)

(3)房产税纳税人是商贸公司。

房产税应纳税额=8500÷10×6×(1-30%)×1.2%=42.84(万元)

(4)增值税纳税义务发生时间为2022年1月5日。

提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(5)第5层进项税额能抵扣。

用于集体福利不动产进项税额不允许抵扣，其中不动产仅指专用于集体福利的不动产，对于兼用项目，可以抵扣进项税额。

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