2024年注会税法易考点归纳：第十二章国际税收税务管理实务

本文为大家整理了2024年注会税法易考点归纳：第十二章国际税收税务管理实务，本章为重要的一章，主要考核客观题和计算题。涉及到的考点有税收居民与常设机构、境外所得税收管理等内容。

2024年注会税法易考点归纳：第十二章国际税收税务管理实务

【必考点1】税收居民与常设机构

(一)税收居民

1.协定中“缔约国一方居民”，指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人。

居民应是在一国负有全面纳税义务的人，这是判定居民身份的必要条件。

2.双重居民身份下最终居民身份的判定。

特别注意的是，双重居民身份下最终居民身份的判定标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。判定标准排序如下：

永久性住所>重要利益中心>习惯性居处>国籍

【提示】永久性住所，强调永久性，而不是为了某些目的临时逗留;重要利益中心的判定需要考虑各方面的因素综合进行评判;国籍是判定居民身份时候的最后一个标准。

当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，可由缔约国双方主管当局按照协定规定的相互协商程序协商解决。

3.除个人以外(即公司和其他团体)，同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。

(二)常设机构(基于《中新协定》)

l.《中新协定》中，常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。通常情况下，具备以下特点：

(1)该营业场所是实质存在的。

(2)该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。

(3)全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。

2.常设机构通常包括：

(1)管理场所。管理场所是指代表企业负有部分管理职责的办事处或事务所等场所。

(2)分支机构。

(3)办事处。

(4)工厂。

(5)作业场所。

(6)矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。这一项是指经过投资，拥有开采经营权或与之相关的合同权益，并从事生产经营的场所。至千为勘探或开发上述矿藏资源的承包工程作业，则应按照规定根据作业持续的时间是否超过6 个月来判断其是否构成常设机构。

3.承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定标准。

(1)建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续6 个月以上的为限。

(2)企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动(为同一项目或相关联的项目)在任何12个月中连续或累计超过183天以上为限。

①在把握劳务活动在任何12个月中连续或累计超过183天的规定时要注意：若某新加坡企业为中国境内某项目提供劳务(包括咨询劳务)，以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作为计算期间，计算相关人员在中国境内的停留天数。在具体计算时，应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内连续或累计停留的时间来掌握，对同一时间段内的同一批人员的工作不分别计算。

②如果新加坡企业在向中国客户转让专有技术使用权的同时，也委派人员到中国境内为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论其服务费是单独收取还是包括在技术价款中，该服务费均应视为特许权使用费。但如果上述人员提供的服务是通过该新加坡企业设在中国的某固定场所进行的或通过其他场所进行，但服务时间达到《中新协定》规定构成常设机构的时间标准的，则构成了常设机构，对归属千常设机构部分的服务所得应执行“营业利润"的规定。

【1-单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是( )。(2017年)

A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所

C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

【答案】A

【解析】双重居民身份下个人最终居民身份判定标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。这些标准依次为：(1)永久性住所;(2)重要利益中心;(3)习惯性居处;(4)国籍。

【2-单选题】新加坡某居民企业在中国境内从事的下列业务，按规定构成我国常设机构的是( )(2023年)

A.在中国境内从事为期连续9 个月的建筑工程

B.派雇员到中国境内提供为期92 天的咨询劳务

C.专为交付本企业商品而在中国境内设立准备性场所

D.专为本企业采购货物而在中国境内设立辅助性场所

【答案】A

【解析】选项A:建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续6 个月以上的为限。本题中9 个月大千6 个月，故构成常设机构。选项B: 企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动(为同一项目或相关联的项目)在任何12个月中连续或累计超过183天以上为限。本题中92 天小千1 83 天，故不构成常设机构。选项CD : 缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构。

【必考点2】外国企业常驻代表机构

外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业(包括港澳台企业)及其他组织的常驻代表机构(以下简称“代表机构”)。

(一)税务登记管理

代表机构应当自领取工商登记证件(或有关部门批准)之日起30日内，持相关资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记。

(二)账簿凭证管理

代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

(三)企业所得税

代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税。代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

(四)税务申报要求

代表机构的纳税地点是机构、场所所在地。采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

发生增值税应税行为的代表机构应按照《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”税收政策规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。

【3-单选题】新加坡企业派遣两名员工来华为某项目提供劳务，甲员工的停留时间为3月1日—3月5日,乙员工的停留时间为3月3日—3月7日，在判断该外国企业是否构成境内常设机构时,两名员工应计入的境内工作时间是( )。(2022年)

A.5天

B.6天

C.7天

D.10天

【答案】C

【解析】在把握劳务活动在任何12个月中连续或累计超过183天的规定时要注意：若某新加坡企业为中国境内某项目提供劳务(包括咨询劳务)，以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作为计算期间，计算相关人员在中国境内的停留天数。在具体计算时，应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内连续或累计停留的时间来掌握。上述两名员工最早来华3月1日，最迟离华3月7日，中间3日到5日的两人共同在华的时间不分别计算。

【4-单选题】下列政府机构中，应企业申请为其开具《中国税收居民身份证明》的是( )。(2022年)

A,主管其进出口关税的海关

B.主管其所得税的县级税务局

C.其所在省公安厅出入境管理部门

D,其所在省税务局国际税收管理处

【答案】B

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