2024年cpa《税法》考点总结：第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法

本文为大家整理了2024年cpa《税法》考点总结：第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法，本章主要考核客观题。涉及到的考点有车辆购置税纳税义务人和征税范围、车辆购置税税率、计税依据和应纳税额的计算等内容。

2024年cpa《税法》考点总结：第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法

【必考点1】车辆购置税纳税义务人和征税范围

(一)纳税义务人

车辆购置税的纳税人指在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml的摩托车(以下统称应税车辆)的单位和个人。

其中购置指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

【提示1】车辆购置税的应税行为实际上是以各种形式或渠道取得应税车辆并自用的行为。所以车辆购置税应税行为的两个重要标志是“取得”并“自用”。

【提示2】车辆购置税实行一车一申报制度。车辆购置税实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

(二)征税范围

车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不征税。其征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机(吊车)、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

【1-单选题】下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是( )。(2018年)

A.应税车辆的捐赠者

B.应税车辆的获奖者

C.应税车辆的出口者

D.应税车辆的销售者

【答案】B

【解析】选项A：应税车辆的捐赠者不是车辆购置税纳税义务人，以受赠方式取得并自用应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税义务人;选项B：以获奖方式取得并自用应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税义务人;选项C：应税车辆的出口者不是车辆购置税纳税义务人;选项D：应税车辆的销售者不是车辆购置税纳税义务人，以购买方式取得并自用应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税义务人。

【2-多选题】下列方式取得的车辆中，应缴纳车辆购置税的有( )。(2020年)

A.购置的二手汽车

B.以受赠方式取得的自用汽车

C.自产自用的汽车

D.购买自用的汽车

【答案】BCD

【解析】选项A：车辆购置税实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税;选项BCD：车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

【3-单选题】购置的下列新车辆中，属于车辆购置税征税范围的是( )(2023年)

A.个人购买的电动摩托车

B.建筑公司购买的挖掘机

C.地铁公司购买的地铁车辆

D.港口物流公司购买的有轨电车

【答案】D

【解析】选项ABC不属于车辆购置税征税范围。

【必考点2】车辆购置税税率、计税依据与应纳税额的计算、税收优惠

(一)税率

车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

(二)计税依据与应纳税额的计算

车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。基本公式为：

应纳税额=计税依据×税率

1.购买自用应税车辆

纳税人购买自用应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。

【注意】不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2.进口自用应税车辆

纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。

车辆购置税应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)×税率

3.其他自用应税车辆

(1)自产自用：按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。

(2)以受赠、获奖或者其他方式取得自用：按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

应纳税额=最低计税价格×税率

4.已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的

(1)车辆购置税纳税人

①发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人;

②未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。

(2)纳税义务发生时间：为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。

(3)应纳税额计算公式为：

应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×(1-使用年限×lO%)×lO%-已纳税额

【注意】

①应纳税额不得为负数。

②使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。

5.销售方销售“换电模式”新能源汽车(2024年新增)

销售方销售“换电模式”新能源汽车时，不含动力电池的新能源汽车与动力电池分别核算销售额并分别开具发票的，依据购车人购置不含动力电池的新能源汽车取得的机动车销售统一发票载明的不含税价作为车辆购置税计税价格。

【4-单选题】某企业2020年7月进口1辆载货汽车，8月在国内市场购置2辆载货汽车，发票电子信息中不含增值税价款75万元，另外支付车辆购置税7.5万元，代办保险费2万元，9月受赠1辆小汽车，上述车辆全部为企业自用，下列关于该企业计缴车辆购置税计税依据的表述中，正确的是( )。(2016年)

A.国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元

B.进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税

C.国内购置载货汽车的计税依据为77万元

D.受赠小汽车的计税依据为同类小汽车的市场价格加增值税

【答案】B

【解析】选项AC：自2020年6月1日起，纳税人购置应税车辆，以电子发票信息中的不含增值税价75万元作为计税依据，不包括代收转付的保险费(以保险公司的名义开发票)、车辆购置税;选项B：进口自用应税车辆的车辆购置税计税依据，为组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，由于进口的是载货汽车，不是消费税征税范围，因此进口载货汽车的计税价格=关税完税价格+关税;选项D：受赠、获奖等其他方式取得并自用的应税车辆，以购置应税车辆时相关凭证载明的价格为计税依据，另外增值税为价外税，计税依据中不含增值税。

【5-单选题】下列税费中，应计入车辆购置税计税依据的是( )。(2019年)

A.购置时支付的增值税

B购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费

C购车时电子发票信息中的不含增值税价格

D购车时支付的已取得保险公司票据的保险费

【答案】C

【解析】选项A：纳税人购买自用应税车辆的计税价格，不包括增值税税款;选项BD：凡使用委托方(公安交管部门、保险公司)票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税，不计人车辆购置税计税价格。

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