2024年注会审计重点知识：第二十二章职业道德基本原则和概念框架

本文为大家整理了2024年注会审计重点知识：第二十二章职业道德基本原则和概念框架，本章属于一般重要的内容，经常结合独立性考核简答题的一个小部分。

2024年注会审计重点知识：第二十二章职业道德基本原则和概念框架

【必考点1】职业道德基本原则

1.职业道德基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和和勤勉尽责、保密、良好的职业行为。

2.保密原则的豁免

(1)法律法规允许，并取得客户的授权(书面授权)；

(2)为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向监管机构报告发现的违法行为；

(3)在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

(4)接受执业质量检查。

【必考点2】利益冲突

(一)可能产生利益冲突的情形

1.向某一客户提供交易咨询服务，该客户拟收购注册会计师的某一审计客户，而注册会计师已在审计过程中获知了可能与该交易相关的涉密信息；

2.同时为两家客户提供建议，而这两家客户是收购同一家公司的竞争对手，并且注册会计师的建议可能涉及双方相互竞争的立场；

3.在同一项交易中同时向买卖双方提供服务；

4.同时为两方提供某项资产的估值服务，而这两方针对该资产处于对立状态；

5.针对同一事项同时代表两个客户，而这两个客户正处于法律纠纷中；

6.针对某项许可证协议，就应收的特许权使用费为许可证授予方出具鉴证报告，并同时向被许可方就应付金额提供建议；

7.建议客户投资一家企业，而注册会计师的主要近亲属在该企业拥有经济利益；

8.建议客户买入一项产品或服务，但同时与该产品或服务的潜在卖方订立佣金协议。

(二)防范措施

1.由不同的项目组分别提供服务，并且这些项目组已被明确要求遵守涉及保密性的政策和程序；

2.由未参与提供服务或不受利益冲突影响的适当人员复核已执行的工作，以评估关键判断和结论是否适当。

注册会计师应当根据利益冲突的性质和严重程度，运用职业判断确定是否有必要向客户具体披露利益冲突的情况，并获取客户明确同意其可以承接或继续提供专业服务。

【必考点3】专业服务委托

(一)客户关系和业务的承接与保持

如果项目组不具备或不能获得恰当执行业务所必需的胜任能力，将因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。在连续业务中，注册会计师应当定期评价是否继续保持该业务。

(二)专业服务委托的变更

如果注册会计师并未知悉所有相关事实就承接业务，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。

防范措施：

1.要求现任或前任注册会计师提供其已知的信息；

2.从其他渠道获取信息，例如通过向第三方进行询问，或者对客户的高级管理层或治理层实施背景调查。

【必考点4】第二意见

可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。

防范措施：

1.征得客户同意与现任或前任注册会计师沟通；

2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；

3.向现任或前任注册会计师提供第二意见的副本。

如果要求提供第二意见的实体不允许与现任或前任注册会计师沟通，注册会计师应当决定是否提供第二意见。

【必考点5】收费与营销

1.收费报价过低

应确保遵守准则和职业道德的要求，使工作质量不受损害并使客户了解服务的范围和收费基础。

2.或有收费

除法律法规允许外，不得以或有收费方式提供鉴证业务。

3.收取或支付介绍费和佣金

不得收取或支付介绍费和佣金。

【必考点6】利益诱惑(包括礼品和款待)

(一)利益诱惑的形式

1.礼品；

2.款待；

3.娱乐活动；

4.捐助；

5.意图建立友好关系；

6.工作岗位或其他商业机会；

7.特殊待遇、权利或优先权。

(二)意图不当影响行为的利益诱惑

注册会计师不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑，无论这种利益诱惑是存在不当影响行为的意图，还是注册会计师认为理性且掌握充分信息的第三方很可能会视为存在不当影响行为的意图。

如果注册会计师知悉被提供的利益诱惑存在或被认为存在不当影响行为的意图，即使注册会计师拒绝接受利益诱惑，仍可能对职业道德基本原则产生不利影响。

(三)无不当影响行为意图的利益诱惑

即使注册会计师认为某项利益诱惑无不当影响行为的意图，提供或接受此类利益诱惑仍可能对职业道德基本原则产生不利影响。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-多选题】在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有( )。(2020年)

A.会计师事务所与该客户存在密切的商业关系

B.会计师事务所不具有执行业务的必要时间

C.会计师事务所与该客户存在利益冲突

D.有信息表明该客户缺乏诚信

【答案】ABD

【解析】会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

(1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源(选项B符合题意)；

(2)能够遵守相关职业道德要求(会计师事务所与该客户存在密切的商业关系违反独立性相关要求，不得承接审计业务，选项A符合题意)；

(3)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信(选项D符合题意)。

如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当确定接受该业务是否适当(选项C错误，不是直接拒绝)。

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