2024年cpa考试审计章节知识点：第二十章企业内部控制审计

本文为大家整理了2024年cpa考试审计章节知识点：第二十章企业内部控制审计，本章属于一般重要的内容，重点考核客观题。涉及到的考点有内部控制审计的概念、自上而下的方法选择拟测试的控制等内容。

2024年cpa考试审计章节知识点：第二十章企业内部控制审计

【必考点1】内部控制审计的概念

(一)内控审计的范围

内控审计，是指对特定基准日内控设计与运行的有效性进行审计。

内控审计严格限定在财务报告内控审计。

针对财务报告内控，注册会计师对其有效性发表审计意见；注意到的非财务报告内控的重大缺陷，在内控审计报告中增加“非财务报告内控重大缺陷描述段”予以披露。

(二)内控审计基准日

对特定基准日内控的有效性发表意见，并不意味着只测试基准日这一天的内控，而是需要考察足够长的一段时间内控设计和运行的情况。

(三)内部控制审计与财务报表审计的区别

【1-多选题】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有( )。(2017年)

A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

B.两者的审计报告意见类型相同

C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同

【答案】AC

【解析】选项B错误：内部控制审计意见类型不包括保留意见。选项D错误：在财务报表审计中，如果注册会计师预期控制运行无效，则不进行控制测试；但在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据。

【2-多选题】在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有( )。(2019年)

A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作

B.选择更多的组成部分进行测试

C.扩大相关内部控制的控制测试范围

D.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制

【答案】ABCD

【解析】对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给与充分的关注。例如：

(1)对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作

(2)在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制

(3)选择更多的组成部分进行测试

(4)扩大相关的内部控制的控制测试范围

【必考点2】自上而下的方法选择拟测试的控制

(1)从财务报表层次初步了解内控整体风险；

(2)识别、了解和测试企业层面控制；

(3)识别重要账户、列报及其相关认定；

(4)了解潜在错报的来源并识别相应的控制；

(5)选择拟测试的控制。

(一)识别重要账户、列报及其相关认定

1.应当基于财务报表层次识别重要账户、列报及其相关认定。

2.如果某账户或列报可能导致报表发生重大错报，则该账户或列报为重要账户或列报。如果某认定将导致报表发生重大错报，则该认定为相关认定。

3.在识别重要账户、列报及其相关认定时，应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。

(1)超过财务报表整体重要性的账户，通常被认定为重要账户。金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大。

(2)金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明属于重要账户或列报，还需要考虑定性的因素。定性的因素也可能导致将低于财务报表整体重要性的账户或列报认定为重要账户或列报。

(3)可能因为某账户或列报受固有风险或舞弊风险的影响而将其确定为重要账户或列报。不应考虑控制的影响。

(4)不仅应当在重要账户或列报层面考虑风险，而且应当深入账户或列报的成份。

(5)应当将所有可获得的信息加以综合考虑。可以通过考虑错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源。

(6)以前年度审计中识别的错报会影响对某账户、列报及其相关认定固有风险的评估。

(7)在内控审计中，在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与报表审计中考虑的因素相同。这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

(二)了解潜在错报的来源并识别相应的控制

1.在某些特定情况下，一般会实施穿行测试，这些情况包括：

(1)存在较高固有风险的复杂领域；

(2)以前年度审计中识别出的缺陷(缺陷的严重程度)；

(3)由于引入新的人员、新的系统、新的会计政策而导致流程发生重大变化。

如首次接受委托执行内控审计，通常预期会对重要流程实施穿行测试(穿行测试可以利用他人工作)。

2.对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。如果被审计单位采用集中化系统，可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易实施穿行测试。

(三)选择拟测试的控制

1.选择拟测试控制的基本要求

应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内控整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。

2.选择拟测试的控制的考虑因素

在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，每个重要账户、认定和大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。通常会选择能够以最有效的方式予以测试的控制。

无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致报表重大错报的控制。

如果企业层面控制是有效的且得到精确执行，可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。

企业管理层在执行内控自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师测试的控制。管理层的这种决定，不影响注册会计师的决策，注册会计师只需要测试有重大影响的控制。

………………………………………真题演练………………………………………

【3-单选题】注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是( )。(2017年)

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

B.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

【答案】C

【解析】选项C不正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

【4-单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是( )。(2018年)

A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

【答案】C

【解析】选项C错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册会计师的评价范围小于管理层的评价范围。

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