2024年审计cpa知识点：第十七章其他特殊项目的审计

本文为大家整理了2024年审计cpa知识点：第十七章其他特殊项目的审计，本章属于非常重要的内容，重点考核简答题。涉及到的考点有会计估计的审计、关联方及关联方交易的审计、持续经营假设审计等内容。

2024年审计cpa知识点：第十七章其他特殊项目的审计

【必考点1】审计会计估计和相关披露

(一)会计估计的性质

会计估计，是指根据适用的财务报告编制基础的规定，计量涉及估计不确定性的某项金额。

【注意】不是所有的会计估计都存在特别风险。

1.风险评估程序和相关活动

①了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素

②复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计

③确定是否需要专门技能或知识

(二)识别和评估重大错报风险

1.评估要求：

识别重大错报风险和评估固有风险时，应当考虑的事项

识别和评估与会计估计和相关披露有关的认定层次重大错报风险(包括分别评估固有风险和控制风险)时，注册会计师应当考虑下列事项，以识别重大错报风险和评估固有风险：

(1)估计不确定性的程度。

(2)复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：

①管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；

②管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。

形成认定层次固有风险评估结果的依据

可能来自一个或多个固有风险因素，包括估计不确定性、复杂性、主观性或其他固有风险因素。

2.估计不确定性

(1)估计不确定性，是指会计估计在计量时易于产生内在不精确性。

(2)估计不确定性程度的考虑事项

在考虑会计估计涉及估计不确定性的程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

适用的财务报告编制基础是否要求：

①使用具有固有高度估计不确定性的方法作出会计估计。例如，财务报告编制基础可能要求使用不可观察的输入值；

②使用具有固有高度估计不确定性的假设(如预测期较长的假设、依据不可观察数据因而管理层难以作出的假设)，或者使用相互关联的各种假设；

③披露估计不确定性。

经营环境。被审计单位所处的市场可能经历动荡或发生中断(如重大汇率变动或市场不活跃)，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据。

管理层是否有可能(或在适用的财务报告编制基础允许的情况下，是否可行)：

①对过去交易的未来实现情况(如根据或有合同条款将支付的金额)，或者未来事项或情况的发生和影响(如未来信用损失的金额，或保险索赔的结算金额和结算时间)作出准确和可靠的预测；

②获取关于当前状况的准确和完整的信息(如用于作出公允价值估计的、反映财务报表日市场参与方观点的估值属性信息)。

3.复杂性或主观性

(1)考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项：

①管理需要具备专门技能或知识，可能表明用以作出会计估计的方法具有固有复杂性，因此会计估计可能更易于发生重大错报。如果管理层使用了内部开发的模型且经验相对较少，或者所使用的模型运用的不是特定行业或环境中公认或通用的方法，可能更易于发生重大错报；

②适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致需要使用复杂的方法，且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设。

(2)在考虑复杂性对作出会计估计所使用数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项：

①数据生成过程的复杂性，并考虑数据来源的相关性和可靠性；

②在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性(如存在大量数据和多个数据来源)；

③是否需要解读复杂合同条款，例如，确定供应商或客户返利产生的现金流入或流出可能基于非常复杂的合同条款，需要具备特定的经验或胜任能力来理解或解读此类条款。

(3)在考虑主观性对方法、假设或数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项：

①适用的财务报告编制基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值方法、概念、技术和因素予以明确；

②金额或时间的不确定性，包括预测期的长度。金额和时间是固有估计不确定性的原因之一，导致管理层在选择点估计时需要作出判断，进而形成管理层偏向的机会。

4.其他固有风险因素

5.特别风险

对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。如果存在特别风险，注册会计师应当识别针对该风险实施的控制，评价这些控制的设计是否有效，并确定其是否得到执行。

注册会计师对固有风险的评估结果(包括考虑会计估计涉及估计不确定性的程度，或者受到复杂性、主观性和其他固有风险因素影响的程度)，有助于注册会计师确定识别和评估的重大错报风险是否为特别风险。

在确定特别风险时，注册会计师还可以考虑下列事项：

(1)由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；

(2)会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：

①需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；

②重大的关联方交易；

③异常或超出正常经营过程的重大交易。

(三)应对评估的重大错报风险

1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供会计估计的证据。

【注意】

(1)复核上期会计估计在本期实际结果是否存在重大差异，属于风险评估程序。复核本期的会计估计在日后期间的实际结果是否存在重大差异，属于实质性程序。

(2)会计估计和实际结果出现重大差异，并不必然表明会计估计存在重大错报。

2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。

3.测试会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序。

4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

(1)使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法。

(2)注册会计师应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

当区间估计的区间已缩小至≤实际执行的重要性时，该区间估计是适当的。

①从区间估计中剔除不可能发生的极端结果；

②根据可获得的证据，继续缩小区间估计直至该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，可能缩小区间估计直至点估计。

(四)特别风险

1.在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师需要重点评价：

(1)管理层是如何评估估计不确定性的影响，及不确定性对会计估计的恰当性的影响；

(2)相关披露的充分性。

2.估计不确定性

(1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层如何处理估计不确定性。

(2)评价管理层使用的重大假设是否合理。

(3)当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

(五)评价会计估计的合理性并确定错报

和会计估计相关的错报包括：事实错报、判断错报和推断错报。

当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报(判断错报)。

在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，但这并不意味着管理层点估计落在区间范围之内就一定不存在错报。

如果管理层的点估计落在区间范围之外，存在错报，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异(判断错报)。注册会计师应要求管理层更正的错报不小于最小差异，管理层可以只更正最小差异。

管理层对会计估计的高度不确定性在报表附注中披露不充分，也属于错报(事实错报)。

(六)其他相关审计程序

1.识别可能存在管理层偏向的迹象

(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并改变会计估计或估计方法；

(2)自有假设与市场假设不一致，但仍使用自有假设；

(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；

(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

【注意】管理层偏向的迹象本身并不一定构成错报。

2.获取书面声明

注册会计师应当获取书面声明，以确定管理层在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列有关会计估计的说法中，错误的是( )(2022年改编)

A.会计估计是指根据适用的财务报告编制基础的规定，计量涉及估计不确定性的某项金额

B.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质

C.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

D.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

【答案】B

【解析】选项B错误：作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质，不取决于估计对象的金额大小。

【2-多选题】下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有( )。(2021年)

A.如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在区间估计的区间内

B.会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间存在重大差异

C.会计估计存在管理层偏向的迹象

D.当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异

【答案】AD

【解析】选项B错误:会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报；选项C错误:在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

【3-单选题】下列有关注册会计师复核以前期间财务报表中会计估计的结果的说法中,错误的是( )。(2021年)

A.会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额的差异不必然表明以前期间财务报表存在错报

B.复核上期财务报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计过程有效性的信息

C.复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息而作出的判断

D.在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征

【答案】B

【解析】通过实施追溯复核，注册会计师可以获取下列信息：( 1)关于以前期间会计估计过程有效性的信息，据此能够获取关于当前过程的有效性的审计证据(选项B错误)；(2)有关可能需要在财务报表中披露的事项(如变化的原因)的审计证据；(3)关于与会计估计相关的复杂性或估计不确定性的信息；(4)关于会计估计对管理层偏向的敏感性的信息，或者显示可能存在管理层偏向的信息。

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