24年cpa考试审计章节知识点：第十一章生产与存货循环的审计

本文为大家整理了2024年cpa考试审计章节知识点：第十一章生产与存货循环的审计，本章存货监盘重点考核简答题。涉及到的考点有存货监盘的作用、存货监盘计划的主要内容、存货监盘过程等。

24年cpa考试审计章节知识点：第十一章生产与存货循环的审计

【必考点1】存货监盘的作用

重要存货，应当监盘，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。

(一)存货监盘的一般程序

1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

3.检查存货；

4.执行抽查。

存货监盘可以用于控制测试或实质性程序。可以仅将存货监盘用于实质性程序。例如，如果只有少数存货，可能仅选择将存货监盘用作实质性程序。

(二)责任

定期盘点存货、确定存货的数量和状况是管理层责任。

注册会计师不能代替被审计单位盘点存货。

(三)认定

存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对完整性认定、计价认定和所有权，也能提供部分证据。

【必考点2】制定存货监盘计划应考虑的相关事项

1.与存货相关的重大错报风险。

以下存货增加风险：

漫长制造过程的存货(计价和分摊)；固定价格合约的存货(计价和分摊)；服装行业(计价和分摊)；鲜活、易腐商品存货(计价和分摊)；高科技含量的存货(计价和分摊)；单价高昂、容易被盗窃的存货(存在)。

2.与存货相关的内控的性质。

由盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由盘点监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

3.被审计单位管理层对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。

一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序，如发现问题，要求被审计单位调整。

4.存货盘点的时间安排。

5.被审计单位是否一贯采用永续盘存制。

6.存货存放地点，以确定适当的监盘地点。

可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货为零的仓库、租赁的仓库、以及第三方代保管存货的仓库)，并考虑其完整性。(询问；比较不同时期的存货存放地点，关注仓库变动情况；检查存货的出、入库单；检查费用支出明细账和租赁合同；检查固定资产——房屋建筑物明细清单)。

通常应当考虑重要存货存放地点，将这些存货地点列入监盘地点，并记录选择这些地点的原因。

如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。同时，在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

7.是否需要专家协助。(存货监盘可以利用专家)

【必考点3】存货监盘计划的主要内容

1.监盘目标

存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

2.监盘范围

全部的存货，不包括第三方存放的存货。

在实施观察程序后，如果认为内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。

【注意】已经全额计提存货跌价准备的存货也应纳入监盘范围。

3.监盘时间

存货监盘的时间应当与存货盘点的时间相协调。同类型的存货、原材料和产成品应同时监盘，不能分时监盘。

【必考点4】存货监盘过程

(一)存货截止测试

尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。管理层应设置过渡区域，保证该区域内的存货只被盘点一次。注册会计师需要观察存货移动的控制程序是否得到执行。同时，可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。

所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。应当关注截止日期前的最后编号。

应当详细列出存货场地上满载或空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。

如果盘点日在资产负债表日，盘点过程中收到的存货如果属于被审单位的，则应纳入盘点范围。

(二)检查存货

检查存货，不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货，为存货跌价准备计提的准确性提供证据。

对包装箱包装的存货，不能仅根据包装箱的数量及每箱的容量直接计算确定存货的数量，需要适当的开箱检查。

(三)执行抽查

可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取盘点记录准确性和完整性的证据。

发现差异，一方面，应查明原因，并提请管理层更正；另一方面，应考虑错误的潜在范围和重大程度，扩大检查范围。还可以要求重新盘点。

【注意】

1.应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。一般需要复核或与管理层讨论存货盘点程序，不能与管理层讨论监盘计划。

2.抽盘的总体应是全部存货。

(四)需要特别关注的情况

在盘点存货前，应观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应查明未纳入的原因，取得其规格、数量等资料，还应当观察这些存货的实际存放情况，是否单独存放，确保其未被纳入盘点范围。

(五)存货监盘结束时的工作

1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

3.盘点最好在资产负债表日。当重大错报风险较小时，可以在期中盘点存货。

如果盘点日不是资产负债表日，应实施程序，确定间隔期内存货的变动是否已作恰当的记录。

(1)比较间隔期内存货信息识别异常项目，并执行程序(如实地查看)；

(2)对存货周转率或周转天数等实施实质性分析程序；

(3)对间隔期内存货采购和销售分别实施双向检查；

(4)测试存货销售和采购间隔期内的截止是否正确。

【必考点5】特殊情况的处理

(一)存货监盘不可行(存货有毒有害)

应实施替代程序：检查取得或购买的特定存货的文件记录。

(二)不可预见导致无法实施监盘(自然灾害)

应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(三)由第三方保管或控制的存货(如果存货重要，应实施下列一项或两项程序)

1.向第三方函证存货的数量和状况。

2.实施或安排其他注册会计师监盘；

3.获取其他注册会计师针对存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性的报告；

4.检查与第三方持有的存货的文件记录，如仓储单。

【注意】如被审计单位编制存货货龄分析表，则可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货。此外，注册会计师还要结合存货监盘过程中检査存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏，注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

(四)存货存放多个地点

1.获取清单，并考虑其完整性

如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量未零的仓库、租赁的仓库、以及第三方被审计单位保管存货的仓库)，并考虑其完整性(询问、比较、检查)。

2.存货数量存在舞弊导致的重大错报风险的考虑

注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

【必考点6】针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施

(一)针对虚构存货相关舞弊的风险

1.监盘程序

2.评价其合理性

3.执行分析程序

4.对于异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格执行函证或异地监盘等程序。

(二)针对帐外存货相关舞弊风险

1.在其他审计中，关注是否有转移资产形成帐外存货的情况

2.关注存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况

3.存货监盘中，关注存货的所有权及完整性

4.关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成帐外存货。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。(2015年)

A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘

B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

D.由于不可预见的情况导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

【答案】B

【解析】选项A不正确，存货监盘的主要程序不只观察程序一种，还包括检查等。选项C不正确，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。选项D不正确，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

【2-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：(2016年)

(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。

(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。

要求：

针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。注册会计师还应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(2)恰当。

(3)不恰当。注册会计师还应当检查暂估存货的单价。

(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在，仍需要对存货是否存在实施监盘。

(5)不恰当。抽盘的总体不完整。

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