2024年注会审计考试考点讲解：第九章销售与收款循环的审计

本文为大家整理了2024年注会审计考试考点讲解：第九章销售与收款循环的审计，本章经常结合其他重点内容考核综合题的一小部分，涉及到的考点有销售交易的内部控制、收入确认存在的舞弊风险假设、销售的实质性程序等内容。

2024年注会审计考试考点讲解：第九章销售与收款循环的审计

【必考点1】销售交易的内部控制

(一)接受客户订购单

客户订购单只有符合管理层的授权标准时才能被接受(发生)。

企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单(发生)。

一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等(发生)。

已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据(发生)。

销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批(准确性)。

(二)批准赊销信用

由信用管理部门进行审批(准确性、计价和分摊)。赊销批准职能与销售职能的分离。

(三)按销售单装运货物

装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提取商品的内容与销售单及出库单一致(发生、准确性)。

(四)向客户开具发票

1.在开具每张销售发票之前，检查是否存在出库单和相应的经批准的销售单(发生)。

2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票(准确性)。

3.将出库单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较(发生、准确性、完整性)。

4.编制销售发票通知单(装运单)的人员与开具销售发票的人员应相互分离。

(五)记录销售

依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售(发生)。在记录销售交易之前，对相关的销售单、出库单和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的(发生、准确性)。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生日期(发生、截止)。

(六)按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，对不符事项进行调查(存在、计价和分摊、权利和义务，完整性认定可能无法实现)。

(七)连续编号

销售单、装运单、销售发票连续编号。(完整性)

在授权范围内进行审批，不得超越审批权限(必须有上限)。对于超过范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。

【必考点2】收入确认存在的舞弊风险

1.应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。

2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在工作底稿中记录理由。

3.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着应当将与收入所有认定都假定为舞弊风险。

例如，如果资产重组交易中存在业绩承诺或对赌条款，则管理层可能有高估收入的动机或压力(如提前确认收入或记录虚假的收入)，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。再如，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认，收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大。

………………………………………真题演练……………………………………

【1-单选题】下列关于收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是( )。(2016年)

A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性

C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标难以达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工程度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

【答案】B

【解析】选项B不正确，对于以营利为目的的被审计单位分成两种情况，如果是上市公司，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性。但是如果是非上市公司，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常小于完整性认定存在舞弊风险的可能性。

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