2024年注会审计重点章节考点：第三章审计证据

本文为大家整理了2024年注会审计重点章节考点：第三章审计证据，本章是非常重要的章节，主要考核客观题和简答题。证据的充分性和适当性、分析程序考核客观题，函证程序主要考核简答题。

2024年注会审计重点章节考点：第三章审计证据

【必考点1】审计证据的内容

审计证据包括会计信息和其他信息。

会计信息本身不足以提供充分的证据，还应获取其他信息。

以前审计中获取的信息、实施质量管理程序获取的信息、管理层专家编制的信息也可以作为审计证据。

审计证据即包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

在某些情况下，信息缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。(2020年)

A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息

B.信息的缺乏本身不构成审计证据

C.审计证据可能包括以前审计中获取的信息

D.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息

【答案】B

【解析】在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用(选项B错误)。

【2-多选题】下列各项中，可能构成审计证据的有( )。(2018年)

A.注册会计师在本期审计中获取的信息

B.注册会计师在以前审计中获取的信息

C.会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息

D.被审计单位聘请的专家编制的信息

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C、D正确，审计证据的来源：(1)会计记录；(2)被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息；(3)只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变化时(例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展)，以前获取的审计证据才可能用作本期有效审计证据；(4)会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。

【3-单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是( )(2022年)。

A.审计证据包括财务报表依据的会计记录包含的信息和其他的信息，两者缺一不可

B.审计证据是说服性的，而非结论性的

C.如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.审计证据包括注册会计师形成审计意见使用的所有信息

【答案】B

【解析】选项B错误：审计证据从性质看大多是说服性的，很少是结论性的，但并非没有结论性的审计证据。

【必考点3】函证

(一)函证决策

当确定是否有必要实施函证，应当考虑以下三个因素：

1.评估的认定层次重大错报风险

重大错报风险越高，函证程序可能是有效的。如果是特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

2.函证程序针对的认定

函证能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定(坏账准备)提供证据。

例如，应付账款完整性认定时，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方而通常更有效。

3.实施除函证以外的其他审计程序

例如，如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。

除上述三个因素外，还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：

1.被询证者对函证事项的了解。

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。

(二)函证对象

1.银行存款

应对银行存款(包括零余额和在本期内注销的账户)实施函证(100%函证)，除非不重要且重大错报风险很低。(银行存款函证不能抽样也不可以选取特定项目。)

2.应收账款

应对应收账款函证，除非不重要，或函证很可能无效。

函证通常适用于账户余额，但也可函证交易的细节和协议。

应收账款函证可以抽样，也可以选取特定项目。

(三)函证对象选择

金额较大；账龄较长；交易频繁但期末余额较小；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。

【注意】选取特定项目不构成审计抽样，不能推断总体。

(四)函证的时间

通常以资产负债表日为截止日，在日后适当时间内函证。如重大错报风险为低水平，可选择日前适当日期为截止日，并对间隔期内发生的变动实施程序。

(五)管理层要求不实施函证

1.考虑管理层的要求是否合理，应当保持职业怀疑态度，应考虑管理层是否诚信；是否可能存在重大舞弊或错误；替代审计程序能否提供充分适当的证据。

2.如果认为管理层的要求合理，应实施替代程序。

3.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，发表保留意见或无法表示意见。

(六)函证方式

1.积极的函证方式(无论金额是否相符，都需回函)

格式一：列出金额让被询证者证实。格式二：不列金额让被询证者填列。

如果针对完整性认定实施函证，需要特别设计询证函，可能采用格式二。

在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据供货商明细表向主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。

2.消极的函证方式(金额不符，才需回函)

采用消极式函证需同时符合：重大错报风险低水平；大量余额较小的账户；预期不存在大量错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。

【注意】应收账款的函证可以采用积极方式，符合条件的可以是消极方式。银行存款函证只能采用积极式的函证。应付账款的函证一般是积极式函证。

(七)函证控制

1.对函证过程的控制

询证函经被审计单位盖章(以被审计单位的名义)后，应当由注册会计师直接发出。将全部和部分询证函中填列的名称、地址、信息与被审计单位有关记录进行核对。

【注意】核对名称地址时可以执行的程序：通过拨打公共查询电话、被询证者的网站、合同等文件、增值税专用发票中的对方单位名称、地址核对被询证者的名称和地址。不能仅用内部部门提供的名称和地址进行核对。

询证函的作用并非是催收应收账款。

2.邮寄方式发出询证函

不使用被审计单位的邮寄设施，独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。

3.跟函

需要在整个过程中保持对询证函的控制，对串通舞弊的风险保持警觉。

4.积极式函证未收到回函

(1)再次寄发询证函。

(2)如果未得到回应，应实施替代程序。

替代程序：从账簿记录追查至原始凭据(主要是出库单等)，验证真实性。

5.评价证据的充分性和适当性

如果积极式函证回函是必要程序，则替代程序不能提供证据，直接考虑发表保留或无法表示意见。

6.评价函证的可靠性

(1)通过邮寄方式收到回函时的处理

将回函寄至被审计单位，询证函不能视为可靠的审计证据。

验证以下信息：①是否是原件，是否是同一份；②是否直接寄给注册会计师；③发件方名称、地址是否一致；④邮戳是否一致；⑤印章以及签名是否一致。

(2)通过跟函方式收到回函时的处理

①了解流程和人员；

②确认身份和权限；

③观察是否认真处理询证函，核对信息。

(3)以电子形式回函时的处理

应采用一定的程序创造安全环境。可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，可以要求提供回函原件。

【注意】以下两种说法均是错误的：

①以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据。(×)

②以电子形式收到的回函是可靠的审计证据，归入审计工作底稿中。(×)

(4)对询证函的口头回复

不能作为可靠的审计证据。

7.免责或限制条款

(1)对回函可靠性不产生影响的免责条款

“不承担责任、义务和担保”、“无任何责任”。

(2)对回函可靠性产生影响的限制条款

“不包括全部信息”、“信息不准确不是最新的”、“不能依赖信息”。

(八)发现不符事项

不符事项，是指被询证者提供的信息与询证函要求确认的信息不一致，或与被审计单位记录的信息不一致

应提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。

1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。(检查资产负债表日后的银行进账单和银行对账单。)

2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出但仍在途中，债务人尚未收到货物。(检查发货凭证，结合收入确认条件判断是否存在提前入账的错报。)

(九)舞弊迹象的应对措施

1.验证被询证者是否存在，是否有必要前往工作地点以验证其是否存在。

2.将被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性。

3.将被询证者的签名样本、公司公章与回函核对。

4.从金融机构获得被审计单位的信用记录，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在没有记录的贷款、担保等事项。

………………………………………真题演练………………………………………

【4-单选题】下列有关积极式函证的说法中，错误的是( )。(2015年)

A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函

B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见

C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证

【答案】D

【解析】选项D错误，为了确保对函证过程的控制，防止被审计单住与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收证函。

【5-多选题】下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有( )。(2016年)

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据

D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

【答案】ABD

【解析】选项A不正确，只对询证函进行口头回复不能作为可靠的审计证据。选项B不正确，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。选项D不正确，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

【6-多选题】下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有( )。(2017年)

A.评估的认定层次重大错报风险

B.函证信息与特定认定的相关性

C.被询证者的客观性

D.被审计单位管理层的配合程度

【答案】ABC

【解析】在确定是否实施函证时，需要考虑评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、被询证者对函证事项的了解、预期被询证者回复询证函的能力或意愿、被询证者的客观性。选项D不影响。

【7-单选题】在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素。下列各项中，通常不会影响函证可靠性的是( )。(2022年)

A.选取函证样本的方法

B.函证的方式

C.拟函证信息的性质

D.被询证者易于回函的信息类型

【答案】A

【解析】在审计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素，主要包括：(1)函证的方式；(2)以往审计或类似业务的经验；(3)拟函证信息的性质；(4)选择被询证者的适当性；(5)被询证者易于回函的信息类型。

【8-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(2015年)

(1)审计项目组在寄发函证前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。

(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

(4)客户丙公司年末应收款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组根据此提出了审计调整建议。

(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函证回函，未发现差异，结果满意。

要求：

针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)恰当。

(2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对应付账款的低估风险，还应选取小额或零余额账户。

(3)不恰当。审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。

(4)不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否存在错报。

(5)不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实，口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序，直接与丁公司联系核实或前往丁公司办公地点进行验证。

(6)不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性，应取得戊公司直接寄发的询证函。

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