cpa综合卷一2022年真题及答案

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cpa综合卷一2022年真题及答案

在开始答题前，请考生关注下列事项：

一、本科目合格分数线试卷一、试卷二合计为60分。

二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

三、本场考试时间为210分钟。

说明：本试卷共50分。

A公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。该公司于2×10年首次公开发行A股股票并上市。

A公司2×20年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×21年上半年接受委托审计A公司2×21年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计A公司下属相关子公司各自的2×21年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

1.2×17年1月1日，A公司以500万元向非关联公司C公司购入B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响。A公司准备长期持有该投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年12月31日，A公司以9 000万元向非关联公司D公司购入B公司60%的股权，当日办理了股权

过户手续，并自该日起对B公司实施控制。2×21年12月31日，B公司可辨认净资产的公允价值为14 000万元，A公司原持有的B公司5%股权的公允价值为750万元，累计计入其他综合收益的金额为250万元。

2×21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9 000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9 500万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，同时终止确认原以公允价值计量的B公司5%股权投资750万元，转回原累计计入其他综合收益的股权公允价值变动250万元。

2×21年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9 000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9 500万元作为合并成本，合并成本与A公司享有B公司2×21年12月31日可辨认净资产公允价值份额9 100万元(14 000万元×65%)的差额400万元确认为商誉。

2.2×19年1月1日，A公司设立境内全资子公司E公司。E公司主要从事某电子产品的生产和销售。

2×21年12月31日，A公司将其持有的E公司100%股权转让给A公司持股30%的联营企业F公司，转让价款 为8 000万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成E公司股权过户手续，F公司取得E公司控制权。当日，A公司个别财务报表中对E公司的长期股权投资账面价值为5 000万元;E公司合并财务报表所有者权益为6 000万元，其中包括其他综合收益300万元，均为境外子公司外币财务报表折算差额。除设立出资外，E公司与A公司历史上未发生任何交易。

2×21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价8 000万元与对E公司长期股权投资账面价值5 000万元之间的差额3 000万元确认为投资收益;将上述差额3 000万元的30%即900万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益。A公司在其合并财务报表中，将收到的现金对价8 000万元与原享有E公司净资产账面价值6 000万元之间的差额

2 000万元确认为投资收益;上述差额2 000万元的30%即600万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益;将其他综合收益300万元直接转入留存收益。

答案及解析

1.针对资料一第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。(5分)

答：

(1)个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司通过两次交易分步取得股权，最终形成对B公司非同一控制下控股合并( 0.25 分)，2×21年12月31日A公司应当以支付的现金对价9 000万元与原持有的以公允价值计量的B公司5%股权的账面价值750万元之和9 750万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本(0.25分);形成控股合并前A公司对所持B公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因公允价值计量形成的其他综合收益250万元在2×21年12月31日应转入留存收益(0.25分)。

合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：2×21年12月31日A公司将支付的9 000万元现金对价与原持有的以公允价值计量的B 公司5%股权的账面价值750万元之和9 750万元作为合并成本(0.25分)，合并成本与A公司享有B公司2×21年12月31日可辨认净资产公允价值的份额9 100万元(14 000万元×65%)的差额650万元确认为商誉(0.25分);因公允价值计量形成的其他综合收益250万元在2×21年12月31日应转入留存收益(0.25分)。

(2)个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：向联营企业出售业务，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失，未实现内部收益900 万元不应予以抵销。(0.5分)

合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：向联营企业出售业务，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失，未实现内部收益600万元不应予以抵销(0.5分);原E公司合并财务报表中的其他综合收益300万元应转入当期损益(0.5分)。

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