2024年cpa会计考试考点精讲：第二十七章合并财务报表

本文为大家整理了2024年cpa会计考试考点精讲：第二十七章合并财务报表，本章为重要的一章，主要考核客观题和主观题，最近三年本章考核6-22分。重要知识点有同一控制下企业合并的合并处理、非同一控制下企业合并的合并处理等内容。

2024年cpa会计考试考点精讲：第二十七章合并财务报表

【必考点1】同一控制下企业合并的合并处理

(一)同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。母公司在将购买取得子公司股权登记入账后，编制合并日合并资产负债表时，需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵销，并将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销。

2.被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值。

3.视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益。

4.抵销分录：

借：股本(实收资本)

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

(二)同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表编制

1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

2.合并抵销处理

首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。

长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：

借：股本(实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

年末未分配利润

同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

………………………………………真题演练………………………………………

【1-多选题】企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有( )(2023年)

A.投资方向被投资方提供运营管理服务，按实际运营收益收取固定比例的管理费，该管理费属于可变回报

B投资方开办的学校受限于法律法规的相关规定不能分配利润，但可以带来品牌宣传效应，还可以为投资方提供培训和人才储备，因此投资方能够通过投资该学校享有可变回报

C.可变回报包括随被投资方业绩变化而获得的利润和承担的损失

D.投资方将自身资产与被投资方的资产整合以达到节约成本的效果，节约的成本属于可变回报

【答案】ABCD

【2-单选题】甲公司(非投资性主体)控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司，其中仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中，正确的是( )。(2022年)

A.乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算

B.乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量

C.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量

D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量

【答案】D

【解析】乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用公允价值计量，选项A错误;乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用成本法核算，选项B错误;甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法核算，选项C错误。

【3-单选题】2×20年12月31日，甲公司与乙公司设立丙公司，丙公司注册资本为1 000万元，甲公司用账面价值700万元，公允价值1 000万元的房屋对丙公司出资，占丙公司股权的80%，乙公司以现金250万元对丙公司出资，占丙公司股权的20%，甲公司控制丙公司。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是( )。(2021年)

A.个别财务报表中不应确认资产处置损益300万元

B.个别财务报表中确认对丙公司的长期股权投资800万元

C.合并报表中确认少数股东权益250万元

D.合并报表中房屋的账面价值1 000万元

【答案】C

【解析】选项A，甲公司个别报表中以固定资产作为对价取得长期股权投资，资产账面价值与公允价值确认资产处置损益300万元(1 000-700)。因此，选项A错误。选项B，甲公司个别报表中应以付出对价的公允价值确认长期股权投资的入账价值1 000万元。因此，选项B错误。选项C，合并报表中少数股权权益=丙公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例=(1 000+250)×20%=250(万元)。因此，选项C正确。选项D，合并报表中投出资产比照内部交易进行处理，房屋按照700万元确认账面价值。因此，选项D错误。

【4-单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。(2015年)

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

【答案】B

【解析】选项A不合题意，尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试;选项C不合题意，使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试;选项D不合题意，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

【5-多选题】下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2015年)

A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

B.非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产

C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益

D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

【答案】ABCD

【解析】选项A内部产生的品牌无法与企业其他资产区别开来，不能被单独辨认，不能确认为无形资产;选项B非同一控制下企业合并取得的无形资产，当其能够被单独辨认并能够可靠计量其公允价值时应确认为无形资产;选项C当无形资产无法为企业带来经济利益时，其已不满足资产的定义，更无法确认为无形资产;选项D无形资产的残值，是指在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。所以，使用寿命有限的无形资产在计算其摊销额时应当考虑其净残值的因素。

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