2024年注册会计师会计考点：第十五章

本文为大家整理了2024年注册会计师会计考点：第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，本章主要考核客观题和主观题，最近三年本章考试分数为2-6分。重要知识点有持有待售的非流动资产和处置组、持有待售的计量等内容。

2024年注册会计师会计考点：第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

【必考点1】持有待售的非流动资产和处置组

(一)持有待售类别分类的基本要求

企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组中可能包含企业的任何资产和负债。处置组如符合终止经营条件的，则属于终止经营。

1.分类原则：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

(1)可立即出售：根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。为满足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产或处置组的意图和能力。

(2)出售极可能发生：即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

2.延长一年期限的例外条款

如果涉及的出售不是关联方交易，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条件，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。企业无法控制的原因包括：(1)意外设定条件；(2)发生罕见情况。

3.不再继续符合划分条件的处理

持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。部分资产或负债从持有待售的处置组中移除后，如果处置组中剩余资产或负债新组成的处置组仍然满足持有待售类别划分条件，企业应当将新组成的处置组划分为持有待售类别，否则，应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别。

(二)持有待售的特殊情况

1.专为转售而取得的非流动资产或处置组：

如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。

2.持有待售长期股权投资：

(1)企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失所有权益应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别

(2)对联营企业或合营企业的权益性投资，全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算

(3)对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。对于企业部分出售对联营企业或合营企业的权益性投资后，剩余的股权投资，企业在个别报表中应当按权益法转金融资产的相关规定进行会计处理。

3.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组

非流动资产或处置组可能因为种种原因而结束使用，且企业并不会将其出售，或仅获取其残值。由于对该非流动资产或处置组的使用几乎贯穿其整个经济使用寿命期，其账面价值并非主要通过出售收回，企业不应当将其划分为持有待售类别。对于暂时停止使用的非流动资产，不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】因技术进步、市场需求变化等原因，甲公司生产的某类卷烟的销量锐减，经甲公司管理层决议，2×21年11月10日暂停生产该类卷烟。生产该类卷烟的生产线也暂停使用，拟对外出售。不考虑其他因素，2×21年度甲公司对该生产线会计处理正确的是( )。(2022年)

A.将该生产线划分为持有待售类别

B.暂停使用该生产线时停止计提折旧

C.对该生产线进行减值测试，如发生减值应计提减值准备

D.该生产线在资产负债表年末数中按公允价值列报

【答案】C

【解析】非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

(1)可立即出售；(2)出售极可能发生。甲公司只是暂停使用(尚未获得确定的购买承诺)，拟对外出售，没有同时满足上述条件，选项A错误；暂停使用该生产线仍应计提折旧，选项B错误；该生产线在资产负债表年末数中应当按照其账面价值列报，选项D错误。

【2-多选题】2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至董事会决议出售时已计提折旧1 350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4 100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有(　　)。(2017年)

A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4 000万元的价值列报为流动资产

C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4 100万元应收款

【答案】AB

【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6 000-1 350=4 650(万元)，预计售价减处置费用的净额=4 100-100=4 000(万元)，甲公司应计提的减值准备=4 650-4 000=650(万元)，选项A正确；甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4 000万元，选项B正确；2×16年度该设备计提折旧的金额=6 000/10×10/12=500(万元)，选项C错误；2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。

【3-多选题】甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。20×9年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至20×9年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在20×9年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有( )。(2020年)

A.自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入20×9年度合并财务报表的合并范围

B.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示

C.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示

D.在20×9年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示

【答案】ABCD

【解析】出售对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D错误；在未转让60%股权投资前仍应编制合并财务报表，选项A错误；在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示，选项B错。

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