2024年注会会计重难点章节：第九章职工薪酬

本文为大家整理了2024年注会会计重难点章节：第九章职工薪酬，本章为重要的一章，主要考核客观题和主观题，最近三年考试分数为2分左右。重要知识点有带薪缺勤的会计处理、非货币性福利的会计处理、离职后福利的会计处理等内容。

2024年注会会计重难点章节：第九章职工薪酬

【必考点1】带薪缺勤的会计处理

(一)定义

企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

(二)分类

带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

1.累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

【分录模型】

(1)当年确认时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

(2)如以后年度未使用：

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：管理费用等

2.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

账务处理：企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本,不单独处理。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-多选题】2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元;(2)因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿;(3)实施员工带薪体假制度，发生员工休假期间的工资80元;(4)为40名中层干部团购商品房，2 500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有(　　)。(2020年)

A.为高管人员租房并支付租金

B.支付员工带薪休假期间的工资

C.为中层干部团购商品房垫付款项

D.向被辞退员工支付补偿

【答案】ABD

【解析】选项C，为中层干部团购商品房垫付款项应计入其他应收款，不作为职工薪酬核算。

【2-单选题】2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)为员工乙缴纳住房公积金8万元;(2)为鼓励员工接受裁员计划额外支付补偿金150万元;(3)向劳务派遣公司支付派遣到甲公司并作为甲公司生产工人的劳务派遣人员报酬300万元;(4)向全体员工支付根据净利润计算的利润分享奖励2000万元。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有( ) 。(2023年)

A. 支付的利润分享奖励2000万元

B. 支付的劳务派遣人员报酬300万元

C. 缴纳的住房公积金8万元

D. 支付的裁员补偿金150万元

【答案】ABCD

【解析】】选项A,属于短期薪酬中的利润分享计划;选项B,企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，也属于企业职工，相关的报酬为职工薪酬;选项C,属于短期薪酬中的住房公积金;选项D,属于辞退福利。

【3-计算题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

(1)4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

(2)甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中15O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

(3)甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

(4)2×16年12月20日，甲公司董事会作出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。

其他有关资料：

甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为l3%。本题不考虑其他因素。

要求：

就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。(2017年)

【答案】

资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

相关会计分录如下：

借：制造费用　　　　　　　10.17[30×0.3×(1+13%)]

生产成本　　　　　　　57.63[170×0.3×(1+13%)]

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　67.8

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　67.8

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 60(0.3×200)

应交税费——应交增值税(销项税额)7.8(0.3×200×13%)

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　36

资料二，甲公司应当在2×16年12月31日预计由于员工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，有15O名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=(8.5-7)×150×400÷10 000=9(万元)，因累积带薪缺勤应确认管理费用=(8.5-7)×50×400÷10 000=3(万元)。

相关会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

资料三，甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

相关会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

资料四，甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额，按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。

借：管理费用　　　　　　　　　　 3 600(2 400+1 200)

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

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