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本文为大家整理了2024年cpa会计知识点精讲：第七章资产减值，本章为重要性一般的章节，主要考核客观题和主观题，最近3年考试分数在4分左右。重要知识点有资产减值的含义、范围及减值测试、可收回金额的计量、资产减值损失的确认及其账务处理等内容。
2024年cpa会计知识点精讲：第七章资产减值
【必考点1】资产减值的含义、范围及减值测试
(一)资产减值含义
是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)资产减值的范围
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
3.固定资产(包括在建工程)
4.生产性生物资产
5.无形资产(包括研发支出)
6.商誉
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
速记：油无骨头
(三)资产减值的迹象与减值的测试
1.资产减值的迹象判断：
原则：(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降
2.资产减值的测试：
如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。
但是，以下资产除外：
(1)商誉
(2)使用寿命不确定的无形资产
(3)尚未达到可使用状态的无形资产。
【必考点2】可收回金额的计量
(一)资产可收回金额估计的基本原则
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。
(二)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
1.公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
2.处置费用：可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。
(三)资产预计未来现金流量现值的估计
1.原则：资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
2.因素：
(1)资产的预计未来现金流量
(2)资产的使用寿命
(3)折现率
3.资产的预计未来现金流量
| 预测基础 | 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上 | ||||||||||
| 包括内容 | （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入 | ||||||||||
| （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 | |||||||||||
| （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 | |||||||||||
| 考虑因素 | （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 |
|
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| （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 | |||||||||||
| （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 | |||||||||||
| （4）内部转移价格应当予以调整 | |||||||||||
| 方法 | （1）传统法 | ||||||||||
| （2）期望现金流量法 | |||||||||||
4.资产的使用寿命
与固定资产、无形资产等的使用寿命预计方法相同
5.折现率
| 基本要求 | 折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率（与资产未来现金流量的估计基础相一致） |
| 应用 | （1）通常应当使用单一的折现率，特殊情况下，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率 （2）如果在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险 |
………………………………………真题演练………………………………………
【1-多选题】下列各种迹象中，表明企业的资产或资产组可能发生减值的有()(2023年)
A.企业的净资产账面价值远高于其市值
B.市场利率在当期已经大幅下降
C.资产组经营活动所需的现金支出远小于收购对价估值中的预测
D.资产计划被提前处置
【答案】AD
【解析】从企业外部信息来源来看，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低(选项B 不符合题意);企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值(选项A 符合题意) 。从企业内部信息来源来看，资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置(选项D符合题意);企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象(选项C 不符合题意)。
【2-单选题】为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是( )。(2020年)
A.5年
B.永久
C.资产剩余使用寿命
D.企业经营期限
【答案】C
【解析】在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。
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