2024年注册会计师会计考试易错题：第十九章所得税

本文为大家分享2024年注册会计师会计考试易错题：第十九章所得税，其中涉及考点有计税基础与暂时性差异、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量等内容，欢迎大家在备考阶段练习使用。

2024年注册会计师会计考试易错题：第十九章所得税

【考点】计税基础与暂时性差异

【多选题】(2021年)2×19年11月20日，甲公司以5 100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3 000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.2×20年末该设备的账面价值为4 850万元

B.确认当期所得税815万元

C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元

D.计提折旧510万元

【答案】BCD

【解析】2×20年甲公司该设备计提折旧额=5 100×2/20=510(万元)，2×20年末该设备账面价值=5 100-510=4 590(万元)，选项A错误，选项D正确;2×20年末该设备计税基础=5 100-(5 100-100)/20=4 850(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=4 850-4 590=260(万元)，确认递延所得税资产=260×25%=65(万元)，甲公司确认当期应交所得税=(3 000+260)×25%=815(万元)，选项B和C正确。

【考点】递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量

【多选题】(2021年)在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中正确的有( )。

A.内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益。

B.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益。

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益。

D.企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益。

【答案】BC

【解析】内部研发形成的无形资产，不是产生于企业合并交易交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响，选项A错误;企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入所有者权益，选项D错误。

【单选题】(2017年)乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1 600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其它综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其它因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )。

A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本

B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益

C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价450万元，初始投资成本小于投资时享有乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元(1 600×30%)的差额，调增“长期股权投资——投资成本”，同时计入“营业外收入”，即对乙公司投资的投资成本金额为480万元，选项A、C错误;按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额，应确认为其他综合收益，选项B错误;因甲公司拟长期持有对乙公司的投资，故不确认递延所得税，选项D正确。

【考点】所得税费用的确认和计量

【单选题】(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3 000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1 000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。

A.-50万元

B.0

C.250万元

D.190万元

【答案】A

【解析】抵免前20×9年应交所得税金额=1 000×25%=250(万元)，环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即当年可以抵免的所得税为3 000×10%=300(万元)，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即当年应交所得税金额为0，并同时确认递延所得税资产50(300-250)万元，综上，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。

【单选题】(2014年)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是( )。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

【答案】B

【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异5/25%，甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-5/25%)×25%=50(万元)，递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=50+5=55(万元)。或甲公司20×3年确认的所得税费用=(210-10+20)×25%=55(万元)。

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