2022年cpa注册会计师考试真题计算题8月28日场次

以下计算题内容根据考生回忆整理，仅供参考。

计算分析题

甲公司2019年至2022年与租赁相关业务如下：

(1)2019年1月1日，甲公司从乙公司租入一台生产用设备，租赁期为3年，租赁期间为2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列两项中孰高的金额于每年年末支付：①固定相金10万元：②以每吨10元的价格乘以该设备所生产产品当年的销量确认应支付的租金；甲公司预计租赁期三年内该设备所生产产品每年的销量分别是1万吨、1.2万吨和1.3万吨。租赁到期后，甲公司有权按照当时的市价继续续租，或者以50万元的优惠价格购入该设备。该设备预计剩余使用年限为10年，甲公司管理层租赁期开始日时确认在租赁到期时将按优惠价购入该设备，按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0.2019年1月1日，乙公司确认的内含报酬率是5%。

甲公司租入该设备后用于生产产品，所生产的产品至年末已全部对外出售。

(2)2022年1月1日，甲公司以50万元的价格购入了该设备。

(3)2022年12月31日，甲公司以40万元的价格将该设备对外出售，同时以每年16万元的价格租回该设备，租赁期为3年，租赁期满后该设备归甲公司所有。假定售后租回交易中资产的转让不属于销售。

其他资料：(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638;不考虑增值税以及其他因素影响。

要求及答案：

(1)计算甲公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司租入该设备的相关会计分录；

【参考答案】租赁负债的初始确认金额=10x2.7232十50×0.8638=70.42（万元）

使用权资产的初始确认金额=70.42（万元）

分录为：

借：使用权资产70.42

租赁负债-一未确认融资费用9.58

贷：租赁负债-一租赁付款额(10x3十50)80

【参考解析】租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10万元，按照销量支付的方案未来支付金额分别为10、12、13万元，该方案基于实际销售情况是可变的，但是每年支付1万元是不可避免的，因此1万元的租金属于实质固定付款额，应当以此为基础确认租赁付款额和租赁负债的入账金额。

(2)计算甲公司2019年对设备计提折折旧的金额；计算2019年年未租赁负债账面价值以及该业务对利润总额的影响金额；编制甲公司2019年末与租赁相关的会计分录

【参考答案】该设备应计提折旧=70.42/10=7.04（万元）

租赁负债期末账面价值=70.42+70.42×5%-10=63.94（万元）

该项租赁对利润总额的影响金额=-70.42×5%一7.04=-10.56（万元）

分录为：

借：租赁负债一一租赁付款额10

贷：银行存款10

借：财务费用--利息费用(70.42x5%)3.52

贷：租赁负债一一未确认融资费用3.52

借：主营业务成本7.04

贷：使用权资产累计折旧7.04

【参考解析】承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。

(3)说明甲公司2022年12月31日售后租回业务的会计处理原则，并编制相关的会计分录

【参考答案】由于售后租回交易中的资产转让不属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债进行会计处理。

分录为：

借：银行存款40

贷：长期应付款40

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