2022年注会经典题解

注会会计经典综合题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x20年发生的有关交易或事项如下:

(1)1月1日，以3000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券以保证经营所需的流动资金。2x20年12月31日，乙公司债券的公允价值为 3150万元。

(2)2月20日，甲公司闲置资金1000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定:该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.40元人民币。

(3)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，以银行存款支付价款1000万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出600万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2x20年年末，该项目仍处于研发过程中。

税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 175%。

(4)7月2日，甲公司经股东大会批准授予其100名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以5元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为2200万元。其他有关资料:

第一，不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

要求:

甲公司2x20年发生的上述交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关的会计分录;分别说明上述交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关的会计分录。

【答案】

交易事项(1)，

将购入的乙公司 3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

1）理由:因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。相关会计处理如下:

借：其他债权投资 3000

贷：银行存款 3000

借：其他债权投资 150

贷：其他综合收益 150

2）2x20年12月31日，该金融资产的账面价值为3150万元，计税基础为3000万元。资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异150万元，并确认递延所得税负债37.5 万元(150*25%)。相关会计处理如下:

借：其他债权投资 37.5

贷：递延所得税负债  37.5

交易事项(2)

1）甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=1000x6.40=6400(万元人民币)。期末确认公允价值变动及汇率变动=1100x6.50-6400=750(万元人民币)，计入公允价值变动损益。

理由:该理财产品不能通过合同现金流量测试。

相关会计处理如下:

借：交易性金融资产 6400

贷：银行存款 6400

借：交易性金融资产 750

贷：公允价值变动损益 750

2）2x20 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值=1100x6.50=7150(万元人民币);计税基础=1000x6.40=6400(万元人民币);

资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异750万元人民币，并确认递延所得税负债187.5万元人民币(750 x25%)。

相关会计处理如下:

借：所得税费用 187.5

贷：递延所得税负债 187.5

交易事项(3)

1）甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。

理由:外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。相关会计处理如下:

借：研发支出 1000

贷：银行存款 1000

借：研发支出 600

贷：银行存款 600

2）该交易会计处理与税收处理存在差异所形成的可抵扣暂时性差异为1200万元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。

交易事项(4)

1）应按照权益结算的股份支付进行会计处理。

理由:甲公司为获取服务而以自身股票作为对价进行结算的交易，属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，应将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积。相关会计处理如下:

借：管理费用 500

贷：资本公积 500

2）管理人员股份支付费用计入管理费用，没有形成资产账面价值。因等待期为2年，所以半年的计税基础=2200÷2x1/2=550(万元)，应确认递延所得税资产=550x25%=137.5(万元)。

税法规定可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额，企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计人所有者权益，而不是计入当期损益。

相关会计处理如下:

借：递延所得税资产 137.5

贷：所得税费用 125(500x25%)

资本公积 12.5

【考点】第4章 第2节 内部研发的会计处理 内部研发的会计处理

第10章 第2节 权益结算的股份支付的会计处理 权益结算的股份支付的会计处理

第13章 第4节 金融资产的后续计量 其他债权投资的会计处理

第13章 第4节 金融资产的后续计量 交易性金融资产的会计处理

第19章 第4节 特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量 特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

第19章 第5节 所得税费用 所得税费用

【难度】难

点击免费下载更多更全注会经典题，助您考试一臂之力>>>

各地防疫政策不同，为方便考生查看，点击可进入：2022年各地注册会计师考试防疫要求及考生承诺书免费下载汇总>>>

2022注会准考证下载打印正在进行中，考生应当于2022年8月8日-23日（每天8:00-20:00）登录网报系统下载打印准考证。点击进入2022注会准考证打印时间及打印入口汇总>>>准考证打印完毕的考生，建议提前填写 免费预约短信提醒服务，我们会短信提醒大家2022年注册会计师考试开始时间，请及时预约。

2022年注会考试正在冲刺阶段，点击下图可进入注册会计师免费题库练习，可切换科目类别练习：

2022年注会冲刺备考阶段——各科目精品冲刺资料点击免费下载>>>

以上内容是2022年注会经典题解信息，小编为广大考生上传注册会计师考试冲刺试题资料、备考技巧等信息，请点击“免费下载”按钮后领取!