2022年注册会计师《税法》预习知识点：增值税的税率与征收率

2022年注册会计师《税法》预习知识点：增值税的税率与征收率

以下小编整理了注册会计师考试《税法》科目知识点，速速来学吧!

增值税的税率与征收率

一、增值税的税率

(一)基本税率13%

(1)纳税人销售或者进口货物(除适用低税率和零税率的外)。

(2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)。

(3)有形动产租赁服务。

(二)低税率9%

1.货物类

(1)粮食等农产品(含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎;不含麦芽、复合胶、人发、淀粉)、食用植物油(含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油;不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳)。

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚。

(3)图书、报纸、杂志;音像制品;电子出版物。

(4)饲料、化肥、农药、农机(含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机)、农膜。

(5)食用盐。

2.服务、无形资产、不动产类

(1)交通运输服务

(2)邮政服务

(3)基础电信服务

(4)建筑服务

(5)不动产租赁服务

(6)销售不动产

(7)转让土地使用权

(三)低税率6%

(1)现代服务(租赁服务除外)

(2)增值电信服务

(3)金融服务

(4)生活服务

(5)销售无形资产(含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权)

(四)零税率

(1)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

(3)其他零税率政策：按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策;境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率;无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。

【要求】低税率的适用情况需要考生记忆。

这部分有两个容易被考生忽视的问题：

一是增值税加工劳务的税率不会涉及低税率，只可能是基本税率或3%的征收率;

二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。

二、增值税的征收率

【基本规定】法定征收率3%;特殊征收率5%;

全面“营改增”之前，增值税法定征收率为3%;

2016年全面“营改增”后增加了5%的征收率。

【特殊规定】某些特殊销售项目有特殊的“减按”规定：

(1)按照3%征收率减按2%征收增值税。

(2)按照5%征收率减按1.5%征收增值税。

(3)减按0.5%征收率征收增值税。

(4)减按1%征收率征收增值税。(教材未收录)

【重要提示】增值税的一般计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率，可以说，征收率是和简易计算相对应的概念。在学习这部分内容时要注意以下两点：

1.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。对增值税一般纳税人的一些特殊经营项目，符合规定的采用征收率计税，属于增值税“链条”不完整或不公平情形下的特殊举措。

2.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额;对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。

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