2021年注册会计师《会计》考点考前总结：第四章

一、无形资产的定义与特征

(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

(二)无形资产不具有实物形态

(三)无形资产具有可辨认性(所以商誉不属于无形资产)

(四)无形资产属于非货币性资产

二、无形资产的内容

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

三、无形资产的确认条件

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

2、该存货的成本能够可靠地计量。

四、无形资产的初始计量

(一)外购的无形资产成本

【注意】

1、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出：使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2、下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

(二)投资者投入的无形资产成本

应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。

如果投资合同或协议约定价值不公允的， 应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

(三)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本

(四)通过债务重组取得的无形资产成本【其中(三)、(四)在各自的章节详讲】

(五)通过政府补助取得的无形资产成本

通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

(六)土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

【注意】价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。

(七)企业合并中取得的无形资产成本(在合报章节详述)

无形资产的处置

一、无形资产的出售

企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应按照持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理。

二、无形资产的出租

(1)取得该项专利技术使用费时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

(2)按年对该项专利技术进行摊销：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

三、无形资产的报废

转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

无形资产的后续计量

一、无形资产后续计量的原则

(一)估计无形资产的使用寿命

企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。

(二)无形资产使用寿命的确定

【提示】

1、使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

2、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，即仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

(三)无形资产使用寿命的复核：若有变更，作为会计估计变更。

二、使用寿命有限的无形资产

(一)摊销期和摊销方法

【提示】

1、当月增加的，当月计提;当月减少的，当月停止计提。

2、企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。

3、持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

(二)残值的确定

除下列情况外，无形资产的残值一般为零：

(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;

(2)可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

(三)使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理：考虑服务的对象，计入“管理费用”、“销售费用”等科目。

三、使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

内部研究开发支出的确认和计量

一、研究阶段和开发阶段的特征

(一)研究阶段：计划性、探索性

研究阶段具有很大的不确定性，发生的相关支出：予以费用化计入当期损益。

(二)开发阶段：针对性、形成成果的可能性较大

二、开发阶段有关支出资本化的条件

(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、内部开发的无形资产的计量

【注意】对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

四、内部研究开发支出的会计处理

(一)基本原则

研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

【提示】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。

(二)具体账务处理方法

(1)发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等

(2)该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用

无形资产

货：研发支出——费用化支出

——资本化支出

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