2021年注会《会计》重要知识点：金融工具

一、金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

金融资产一般划分为以下三类：

1.以摊余成本计量的金融资产;

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

二、金融资产的合同现金流量特征

相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

三、管理金融资产的业务模式

1.以收取合同现金流量为目标的业务模式

2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

3.其他业务模式

四、特殊规定

1.权益工具投资的合同现金流量特征一般不符合基本借贷安排，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利收入(明确作为投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。该指定一经做出，不得撤销。

五、以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。

2.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

六、金融工具减值的账务处理

对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

借：信用减值损失

贷：其他综合收益-信用减值准备

七、金融负债和权益工具的区分

是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

1.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。常见的该类合同义务情形包括：

1)不能无条件避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

如果一项合同(分类为权益工具的特殊金融工具除外)使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

2)强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

需要说明的是，对企业履行交付现金或其他金融资产的合同义务能力的限制，如无法获得外币、需要得到有关监管部门的批准才能支付或其他法律法规的限制等，并不能解除企业就该金融工具所承担的合同义务，也不能表明该企业无须承担该金融工具的合同义务。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具应当区分为衍生工具和非衍生工具。

1)基于自身权益工具的非衍生工具

对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债;否则，该非衍生工具是权益工具。

2)基于自身权益工具的衍生工具

对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算(即“固定换固定”)，则该衍生工具是权益工具;如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或在转换价格不固定的情况下以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

特别提醒！

考生应当于2021年8月9—24日(每天8:00-20:00)登录网报系统下载打印准考证，为避免错过重要讯息建议填写 免费预约短信提醒服务，预订成功后即可及时准确收到2021年各地区注册会计师准考证打印时间等提醒，请及时预约！

以上内容是2021年注会《会计》重要知识点：金融工具，小编为广大考生上传注册会计师考试备考指导、《会计》重点章节讲义等备考资料，考生可点击“免费下载”按钮后即可领取！