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第十二章 或有事项
一、单项选择题
1.X 公司因或有事项而确认预计负债 600 万元，估计有 90%的可能性由 Y 公司补偿，金额为 550 万元。X 公司应确认的资产金额为( )。
A.0
B.550 万元
C.50 万元
D.600 万元
2.下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。
A.或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，因此对同一企业来说，有或有负债，就应有或有资产
B.由于要确认或有负债，因此相应的或有资产也必须确认，且确认的金额不能超过确认的或有负债的金额
C.重组义务中不再使用的厂房的租赁撤销费，符合或有事项的定义
D.根据谨慎性要求，只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
3.下列不属于或有事项基本特征的是( )。
A.由过去的交易或事项形成
B.结果具有不确定性
C.结果须由未来事项决定
D.可以确认为资产或负债
4.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：(1)甲公司 2011 年 8 月 2 日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿的金额在 450～470 万元之间，同时还应承担诉讼费 3 万元。(2)甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为 70%，如果胜诉，预计可获赔偿 500 万元。(3)该诉讼案至 2011 年 12 月 31 日尚未判决。乙公司 2011 年有关未决诉讼的处理，不正确的是( )。
A.确认营业外支出 460 万元
B.确认管理费用 3 万元
C.确认预计负债 463 万元
D.2011 年会计报表不需要披露该未决诉讼
5.甲公司有关担保的业务如下：(1)2009 年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。(2)2011 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2011 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致 2 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。2011 年财务报告于 2012 年 2 月 1 日批准报出。(3)2012 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2012 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于 2012 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200 万元。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2012 年 3 月的会计处理，正确的是( )。
A.应将 7 200 万元计入 2012 年 3 月的营业外支出
B.应将 7 200 万元计入 2012 年 3 月的营业外支出，同时确认递延所得税资产 1 800 万元
C.应将 7 200 万元作为 2011 年资产负债表日后事项，调整 2011 年营业外支出和预计负债，同时在其 2011 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
D.应将 7 200 万元作为 2011 年资产负债表日后事项，调整 2011 年营业外支出和其他应付款，但不需要在其 2011 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
二、多项选择题
6.2×13 年 1 月 1 日，甲公司销售一批产品，并同时约定该批产品质量保证条款，该条款规定：产品售出后四年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。甲公司按照当期销售收入的 2%计提产品质量保证费用。2 ×13 年，甲公司销售收入为 12 000 万元，当年发生修理支出 120 万元;2×14 年，甲公司销售收入为 20 000 万元，当年发生修理支出 180 万元;2×15 年，甲公司销售收入为 18 000 万元，当年发生修理支出 500 万元。假定 2×13 年 1 月 1 日，甲公司“预计负债——产品质量保证”的期初余额为 0，不考虑其他因素，甲公司的下列处理正确的有( )。
A.2×13 年应计提的“预计负债——产品质量保证”金额为 240 万元
B.2×14 年“预计负债——产品质量保证”期末余额为 340 万元
C.2×15 年“预计负债——产品质量保证”的借方发生额为 500 万元
D.2×15 年“预计负债——产品质量保证”期末余额为 100 万元
7.下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。
A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当按照差额直接确认为资产组内各单项资产的减值损失总额，不需要考虑与其相关的总部资产和商誉的分摊
B.企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化
C.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
D.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露
8.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×10 年发生如下事项：
(1)2×10 年 11 月 10 日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12 月 3 日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿 500 万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
(2)2×10 年 11 月 20 日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为 200 万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有 80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿 150 万元。
(3)2×10 年 12 月 10 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿 30 万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿 30 万元，除 10 万元可获得保险公司理赔外，其余 20 万元全部由公司承担。此笔赔偿款在 12 月 31 日尚未支付。不考虑其他因素，下列关于或有事项处理的说法中，正确的有( )。
A.事项 1 属于或有事项，但不满足预计负债的确认条件
B.事项 2 属于或有事项，满足预计负债的确认条件
C.事项 3 属于或有事项，满足预计负债的确认条件
D.事项 2 属于或有事项，基本确定得到的补偿满足资产的确认条件
9.下列关于亏损合同的处理，说法正确的有( )。
A.在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同
B.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失
D.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
10.下列关于或有事项的计量的说法中，正确的有( )。
A.所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及多个项目的，应按照最可能发生金额确定预计负债的金额
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.企业由第三方补偿的金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
11.按照或有事项准则，表明企业承担了重组义务的两个条件包括( )。
A.有详细、正式的重组计划
B.重组义务满足或有事项确认条件
C.该重组计划已对外公告
D.与重组有关的直接支出已经发生
12.企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息有( )。
A.或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债
B.经济利益流出不确定性的说明
C.或有负债预计产生的财务影响
D.或有负债预计获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因
13.20×5 年 12 月 1 日某物流公司接受甲公司委托由 A 城运送一批产品到 B 城，司机按照公司要求日夜兼程赶往 B 城，由于疲劳驾驶导致车祸，给行人李某造成人身伤害。李某向该物流公司提起诉讼，要求赔偿 150 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。物流公司预计该诉讼很可能败诉，赔偿金额在 100 至 150 万元之间，且在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用 3 万元，基本确定可以从保险公司收到 150 万元赔偿款，但尚未获得相关赔偿证明。下列会计处理正确的有( )。
A.该事项应确认预计负债 128 万元
B.该事项应确认资产 128 万元
C.该事项应确认预计负债 125 万元
D.该事项不应确认资产
14.2013 年 12 月 31 日，甲公司为其子公司乙公司提供了一项债务担保。该担保协议约定，乙公司向银行贷款 500 万元，年利率 6%，期限 1 年;贷款到期如果乙公司无力偿付，则甲公司代为偿还全部本息。至 2014 年末，贷款到期，但是乙公司无力偿付全部贷款，银行要求甲公司承担连带赔偿责任，并承担每天万分之五的罚息。甲公司向乙公司了解情况后，预计其可以自行承担逾期罚息以及 20%的本息，而剩余 80%的本息很可能需要甲公司来承担。假定不考虑其他因素，甲公司的下列处理正确的有( )。
A.甲公司 2014 年 12 月 31 日应确认预计负债 400 万元
B.如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还 80%的债务本息，那么甲公司不需要做处理
C.如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定乙公司 20%部分的本息也无法支付，则甲公司应冲减原确认的预计负债，按照 100%的债务本息确认负债，并调整报告年度的损益
D.如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定乙公司可以向银行偿还 100%的债务本息，则甲公司需要将资产负债表日确认的预计负债冲销，并调整报告年度损益
三、计算分析题
15.2015 年甲公司发生的交易资料如下：
(1)由于 A 商品销售不畅，甲公司自 2015 年 1 月 1 日起撤销某经营处，甲公司预计因撤销门店租赁合同，支付违约金 100 万元，因辞退职工支付补偿款 200 万元，将此经营处的设备运回公司总部，将发生运费 2 万元。
(2)2015 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订一项产品销售合同，约定在 2016 年 6 月 15 日以每件 100 元的价格向乙公司提供 1 万件 A 产品，若不能按期交货，甲公司需要支付 50 万元的违约金。该销售合同构成一项单项履约义务。至年末，这批产品尚未开始生产，但企业已开始筹备原材料以生产这批产品。因原材料价格突然上涨，甲公司预计生产每件产品的成本升至 110 元。
(3)2015 年，甲公司因产品质量不合格，被丙公司起诉，年末该起诉尚未判决，甲公司预计很可能败诉。赔偿金额很可能在 50 万元到 80 万元之间，且该范围内的各种结果发生的可能性相同。
(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司共计确认销售收入 1 000 万元，甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 3%;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 5%。据预测，本年度已售产品中，估计有 90%不会发生质量问题，有 8%将发生较小质量问题，有 2%将发生较大质量问题。
(1)根据资料(1)，计算甲公司确认的预计负债金额。
(2)根据资料(2)，判断甲公司是否执行合同，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司的相关会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司年末应该确认的负债金额，并编制相关的会计处理。
答案部分
一、单项选择题
1.【答案】A
【解析】90%的可能性属于很可能，不属于基本确定，因此不确认为资产。 1.极小可能发生的可能性大于 0，但≤5% 2.可能发生的可能性 > 5%，但≤50% 3.很可能发生的可能性 > 50%，但≤95% 4.基本确定发生的可能性 > 95%，但< 100%
2.【答案】C
【解析】或有资产和或有负债不一定同时存在，所以选项 A 错误;或有负债和或有资产本身就不符合负债和资产的定义，所以不涉及到确认的问题，所以选项 B 错误;或有事项指的是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对企业产生的影响可能是有利影响也可能是不利影响，与谨慎性没有直接的关系，因此选项 D 错误。
3.【答案】D
【解析】或有事项的基本特征有：(1)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。(2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。(3)结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
4.【答案】D
【解析】选项 D，应披露该未决诉讼。确认的预计负债=(450+470)/2+3=463(万元)。
借：管理费用 3
营业外支出 460
贷：预计负债 463
5.【答案】A
【解析】选项 B，假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除，因此这属于永久性差异，因此不确认递延所得税。选项 CD，2011 年财务报告于 2012 年 2 月 1 日批准报出，因此不属于资产负债表日后事项。
二、多项选择题
6.【答案】ABC
【解析】2×13 年应计提的“预计负债——产品质量保证”金额=12 000×2%=240(万元)
本期支付修理费用=120(万元)
2×13 年“预计负债——产品质量保证”期末余额=240-120=120(万元)
2×14 年应计提的“预计负债——产品质量保证”金额=20 000×2%=400(万元)本期实际支付=180(万元)
2×14 年“预计负债——产品质量保证”期末余额=120+400-180=340(万元)
2×15 年应计提的“预计负债——产品质量保证”金额=18 000×2%=360(万元)本期实际支付=500(万元)此时“预计负债——产品质量保证”期末余额=340+360-500=200(万元)选项 D 错误。
7.【答案】AB
【解析】A 选项，资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益; B 选项，收回已转销的坏账，一方面，借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款，贷记应收账款，坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值减少。
8.【答案】ABD
【解析】选项 C，事项 3 不是或有事项，而是确定的事项。
9.【答案】ABCD
【解析】选项 A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。选项 C、D，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
10.【答案】BC
【解析】所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以 A 不正确;企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，所以 D 不正确。如果或有事项不符合资产或负债的确认条件，应披露为或有资产或或有负债。
11.【答案】AC
【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。(2)该重组计划已对外公告。
12.【答案】ABCD
【解析】企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息有(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)：(1)或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。
13.【答案】AB
【解析】该事项应确认预计负债(100+150)/2+3=128(万元)，其中应当包括诉讼费用，因为很可能败诉，诉讼费用也是很可能支付的;因为确认资产即补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款 128 万元。
14.【答案】CD
解析】甲公司 2014 年 12 月 31 日应确认预计负债=500×(1+6%)×80%=424(万元)，选项 A 错误;如果甲公司 2014 年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还 80%的债务本息，那么需要将资产负债表日确认的预计负债转销，确认为其他应付款，选项 B 处理有误。
三、计算分析题
15.(1)
【答案】甲公司应确认预计负债=100+200=300(万元)，其中，辞退职工支付的补偿金，计入应付职工薪酬。运费 2 万元，实际发生时进行账务处理，不确认预计负债。
(2)【答案】由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。如果选择不执行合同，甲公司应确认违约金损失=50(万元)。如果选择执行合同，成本为 110 万元，高于售价 100 万元，损失为 10 万元。 50 万元大于 10 万元，所以甲公司应该选择执行合同。相关处理：
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
(3)【答案】甲公司确认的预计负债金额为(50+80)/2=65(万元)。
借：营业外支出 65
贷：预计负债 65
(4)【答案】2015 年末甲公司应确认的负债金额=1 000×(8%×3%+2%×5%)=3.4(万元)
借：销售费用 3.4
贷：预计负债——产品质量保证 3.4
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