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第四章 无形资产
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于企业需要将无形资产做报废处理的情形的是( )。
A.无形资产已被其他新技术所替代
B.超过法律保护期限
C.无形资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算
D.预期不能再为企业带来经济利益
2.东明公司自行研发一项专利技术，至 2×14 年 1 月 1 日完工，共发生支出 1500 万元，其中符合资本化条件的支出为 1200 万元。东明公司预计该专利技术的使用年限为 15 年，按照直线法计提摊销金额，预计净残值为 0。东明公司与明达公司签订合同，约定 5 年后，东明公司将该无形资产出租给明达公司，租赁期为 3 年，年租金为 200 万元。假定不考虑其他因素，东明公司 2×15 年计提的摊销金额为( )。
A.80 万元
B.100 万元
C.120 万元
D.50 万元
3.2×10 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5000 万元购入一项无形资产并投入使用。该项无形资产预计可使用年限为 10 年，采用直线法摊销。2×10 年末和 2×11 年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为 4320 万元和 3200 万元。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产 2×12 年 7 月 1 日的账面价值为( )。
A.2800 万元
B.2900 万元
C.3000 万元
D.3750 万元
4.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，表述不正确的是( )。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目
B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目
C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目
D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出——资本化支出” 科目的余额，转入无形资产
5.2×09 年 7 月 1 日，安达公司以银行存款 666 万元购入一项无形资产，其预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销。2×09 年末安达公司预计该无形资产的可收回金额为 550 万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限和摊销方式保持不变，不考虑其他因素。2×10 年 7 月 30 日安达公司以 460 万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。该项无形资产的处置损益是( )。
A.-40 万元
B.-63 万元
C.-37.5 万元
D.-45 万元
6.下列关于甲公司无形资产相关处理的表述中，不正确的是( )。
A.具有融资性质分期付款购入的专利权应以支付总价款的现值和相关税费之和入账
B.自行研发的成本管理软件发生的支出先通过“研发支出”科目核算
C.自行研发的成本管理软件研究阶段的支出全部计入无形资产成本
D.自行研发无形资产申请专利支付的注册费、律师费应该计入无形资产的成本
7.下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。
A.企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产
B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产
C.支付土地出让金获得的用于自用办公楼建造的土地使用权应确认为无形资产
D.企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产
8.下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是( )。
A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同
B.研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出
D.为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出——资本化支出
二、多项选择题
9.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括( )。
A.归属于开发阶段的支出能够可靠地计量
B.具有完成并使用或出售的意图
C.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用或出售该无形资产
D.完成开发后的使用或出售在技术上可行
10.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有( )。
A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理
B.至少应当于每年年度终了进行减值测试
C.每个会计期间应对其使用寿命进行复核
D.采用直线法进行摊销
11.下列有关土地使用权的业务，影响营业利润的有( )。
A.一般工业企业出售土地使用权取得的收益
B.一般工业企业出租土地使用权取得的收益
C.用于建造自用办公楼的土地使用权建造期间计提的摊销
D.对外出租的土地使用权在出租期间计提的摊销
12.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有( )。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本
13.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入资产处置损益
B.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
C.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定的无形资产不应进行摊销
14.甲公司下列有关事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有( )。
A.对专利权计提减值准备
B.出租商标权取得的租金收入
C.宣传新产品发生的相关广告费用
D.为使非专利技术达到预定用途支付的相关专业服务费用
15.企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有( )。
A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
16.关于无形资产初始取得时入账成本的确定，下列表述中不正确的有( )。
A.投资者投入的无形资产的成本应以投资日的公允价值确定
B.企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，应区分非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值是否能够可靠计量，来确定无形资产的成本计量原则
C.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照资产的公允价值或名义金额计量
D.企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则不应该单独确认为一项无形资产
17.甲公司有关无形资产业务如下：(1)20×6 年 1 月 1 日购入一项无形资产，价款 810 万元，另发生相关税费 90 万元。甲公司估计该无形资产使用年限为 6 年，预计残值为零。
(2)20×7 年 12 月 31 日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为 375 万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。
(3)假定该企业按年进行无形资产摊销。不考虑其他因素，下列有关无形资产 20×6 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日表述正确的有( )。
A.20×6 年 1 月 1 日购入一项无形资产的成本为 900 万元
B.20×6 年 12 月 31 日无形资产的累计摊销额为 150 万元
C.20×7 年 12 月 31 日计提无形资产减值准备为 225 万元
D.20×8 年 12 月 31 日无形资产摊销额为 93.75 万元
18.下列有关无形资产特征的相关表述，不正确的有( )。
A.商誉与无形资产都有不可辨认的特征
B.投资性房地产与无形资产都有由企业拥有或控制的特征
C.固定资产与无形资产都有不具有实物形态的特征
D.应收账款与无形资产都有非货币性的特征
三、计算分析题
19.甲公司 2×11 年至 2×14 年发生的有关无形资产的
业务如下：(1)2×11 年初，外购一项房地产，包括 A 土地使用权和地上建筑物，由于土地和建筑物未单独标价，甲公司一并支付了购买价款 450 万元。经评估，该土地使用权的公允价值为 300 万元，建筑物的公允价值为 200 万元。
(2)甲公司取得房地产之后作为自用厂房核算，对于土地使用权和地上建筑物采用直线法计提摊销和折旧，土地使用权预计使用寿命为 60 年，预计净残值为 0;地上建筑物预计使用寿命为 30 年，预计净残值为 0。
(3)2×12 年末，甲公司进行减值测试时发现，该土地使用权出现了减值迹象，预计可收回金额为 212 万元。减值后，预计使用寿命变为 55 年，原摊销方式和净残值不变。
(4)2×14 年末，由于企业资金周转困难，生产效益下降，因此甲公司决定关闭该厂房，并将其与乙公司一块位置较好的 B 土地使用权和一项专利技术进行置换，乙公司土地使用权的公允价值为 390 万元，专利技术的公允价值为 110 万元。甲公司的房地产经评估，土地部分的公允价值为 305 万元，建筑物部分的公允价值为 185万元。甲公司另向乙公司支付补价 10 万元。假定该交易具有商业实质。不考虑其他因素。
(1)分别计算甲公司购入房地产时，土地使用权和建筑物的入账价值。
(2)计算 2×12 年末建筑物和土地使用权的账面价值，以及土地使用权应计提的减值金额。
(3)计算 2×14 年末资产置换中甲公司应确认的土地使用权和建筑物的处置损益。
(4)计算 2×14 年末置换取得的土地使用权和专利技术的入账价值，并编制相关分录。
20.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：
(1)2×18 年 1 月 2 日，甲公司从乙公司购买一项 ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 ERP 总计 6 000 万元，首期款项 1 000 万元，于 2×18 年 1 月 2 日支付，其余款项在 2×18 年年末至 2×22 年年末的 5 年内平均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。该 ERP 在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为 10%。该 ERP 预计使用年限为 10 年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为 0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。 2×18 年 1 月 2 日、2×18 年 12 月 31 日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为 1 000 万元，增值税进项税额均为 60 万元，款项已经支付。
(2)2×19 年 1 月 2 日，甲公司与丙公司签订 ERP 转让协议，甲公司出售该项 ERP，转让价款为 5 500 万元。2 ×19 年 1 月 5 日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项 5 830 万元(含增值税 330 万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了 ERP 转让手续。
(1)根据资料(1)，编制甲公司 2×18 年 1 月 2 日、12 月 31 日的会计分录;计算 2×18 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值。
(2)根据资料(2)，编制 2×19 年 1 月 2 日甲公司出售 ERP 的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】选项 C，无形资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算，是发生了减值迹象，需要考虑计提减值准备。
2.【答案】A
【解析】东明公司取得该无形资产的入账价值=1200(万元);东明公司 5 年后出租该无形资产，租赁期只有 3 年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此东明公司 2×15 年应计提的摊销金额=1200/15=80(万元)。
3.【答案】C
【解析】2×10 年无形资产的摊销额=5000/10=500(万元)，2×10 年末应计提的减值准备=(5000-500)- 4320=180(万元);2×11 年无形资产的摊销额=4320/9=480(万元)，2×11 年末应计提的减值准备=(4320 -480)-3200=640(万元)。甲公司该项无形资产 2×12 年 7 月 1 日的账面价值=3200-3200/8×6/12=3000 (万元)。
4.【答案】A
【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。
5.【答案】A
【解析】2×09 年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元)，预计该无形资产的可收回金额为 550 万元，所以计提减值损失=610.5-550=60.50(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元);2×10 年 7 月 30 日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2=500(万元)，无形资产的处置损失=460-500 =-40(万元)。注意：无形资产减值后应使用新的使用年限和新的账面价值确认之后的摊销的金额，本题中计提减值后，无形资产新的账面价值为其可收回金额 550 万元，剩余的使用年限为5.5(6-0.5)年，所以以后期间每年的摊销金额=550/5.5=100(万元)。
会计分录如下：
2×09 年 7 月 1 日
借：无形资产 666
贷：银行存款 666 2×09
年末计提摊销
借：管理费用 55.5
贷：累计摊销 55.5
计提减值
借：资产减值损失 60.5
贷：无形资产减值准备 60.5
2×10 年 7 月 30 日计提摊销
借：管理费用 50
贷：累计摊销 50
出售无形资产
借：银行存款 460
累计摊销 105.5
无形资产减值准备 60.5
资产处置损益 40
贷：无形资产 666
6.【答案】C
【解析】选项 C，自行研发无形资产在研究阶段的支出不满足资本化条件，不应该计入无形资产成本。
7.【答案】C
【解析】选项 A，自创商誉、自创品牌及报刊名等的成本不能可靠计量，不能确认为无形资产;选项 B，企业开发阶段的支出只有满足资本化条件的，才能确认为无形资产;选项 D，企业合并形成的商誉应单独作为一个项目予以确认，不应确认为无形资产。
8.【答案】D
【解析】下列支出均不属于直接相关支出，不记入“研发支出——资本化支出”科目： 1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用; 2.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失; 3.为运行该无形资产所发生的培训支出。选项 D 不正确。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。选项 C 没有同时满足以上 5 个条件，选项 C 的说法是正确的。
二、多项选择题
9.【答案】ABCD
【解析】在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。这一条件主要包括：(1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。(2)财务资源和其他资源支持。(3)能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。
10.【答案】BC
【解析】选项 A，应作为会计估计变更处理;选项 D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
11.【答案】ABD
【解析】选项 A，计入资产处置损益，影响营业利润;选项 B，计入其他业务收入，影响营业利润;选项 C，计入在建工程成本，不影响营业利润;选项 D，计入其他业务成本，影响营业利润。
12.【答案】BD
【解析】选项 A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出;选项 C，转让专利技术的使用权意思就是说企业对外出租该无形资产，其摊销金额应是计入其他业务成本。
13.【答案】ABD
【解析】选项 A，转让无形资产使用权所取得的收入应计入其他业务收入;选项 B，转让无形资产所有权所发生的支出应计入资产处置损益，转让所有权，相当于是处置该无形资产，所以应计入资产处置损益，转让使用权，相当于是出租，所以应计入其他业务成本;选项 D，购入但尚未投入使用的、使用寿命确定的无形资产应自可供使用起开始摊销。
14.【答案】ABC
【解析】选项 A，计提无形资产减值准备，记入“资产减值损失”科目;选项 B，出租商标权取得的租金收入作
为“其他业务收入”确认;选项 C，宣传新产品发生的相关广告费用记入“销售费用”科目;上述各项均影响营业利润;选项 D，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用应资本化计入无形资产的成本，不影响营业利润。
15.【答案】ABCD
【解析】估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：(1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息;(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;(3)以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;(6)对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等;(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
16.【答案】AC
【解析】选项 A，投资者投入的无形资产的成本应以投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的，则应按无形资产的公允价值确定;选项 C，通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
17. 【答案】ABCD
【解析】20×6 年 1 月 1 日借：无形资产 900 贷：银行存款 900 20×6 年 12 月 31 日借：管理费用 (900÷6)150 贷：累计摊销 150 20×7 年 12 月 31 日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元) 20×8 年 12 月 31 日无形资产摊销的金额=375÷4=93.75(万元)
18.【答案】ACD
【解析】选项 A，无形资产具有可辨认的特征;选项 C，固定资产的特征是具有实物形态;选项 D，应收账款是货币性的。
三、计算分析题
19.(1)【答案】土地使用权的入账价值=300/(200+300)×450=270(万元)(1 分)
建筑物的入账价值=200/(200+300)×450=180(万元)(1 分)
(2)【答案】2×12 年末建筑物的账面价值=180-180/30/12×23=168.5(万元)(1 分) 2×12 年末减值前土地使用权的账面价值=270-270/60×2=261(万元)(0.5 分)可收回金额为 212 万元，因此应计提的减值准备=261-212=49(万元)(0.5 分)
(3)【答案】2×14 年末建筑物的账面价值=180-180/30/12×47=156.5(万元)，因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益=185-156.5=28.5(万元)(1 分) 2×14 年末土地使用权的账面价值=212-212/(55-2)×2=204(万元)，因此处置损益=305-204=101(万元)(1 分)
(4)【答案】换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=305+185+10=500(万元)(0.5 分)换入乙公司土地使用权入账价值=390/(390+110)×500=390(万元)(0.5 分)
换入乙公司专利技术入账价值=110/(390+110)×500=110(万元)(0.5 分)分录为：
借：固定资产清理——建筑物 156.5
计折旧 23.5
贷：固定资产——建筑物 180(0.5 分)
借：无形资产——B
土地使用权 390
——专利技术 110
累计摊销 17
无形资产减值准备 49
贷：无形资产——A
土地使用权 270
固定资产清理 156.5
资产处置 129.5
银行存款 10(2 分)
20.(1)【答案】购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。 2×18 年 1 月 2 日：
借：无形资产 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 (1 000×6)6 000
借：长期应付款 1 000 应交税费——应交增值税(进项税额)60
贷：银行存款 1 060 2×18 年 12 月 31 日：借：财务费用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
借：管理费用 (4 790.8/10)479.08
贷：累计摊销 479.08 2×18 年 12 月 31 日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。
(2)【答案】2×19 年 1 月 2 日处置 ERP 时：
借：银行存款 5 830
累计摊销 479.08
贷：无形资产 4 790.8
应交税费——应交增值税(销项税额)330
资产处置损益 1 188.28
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