2021年注册会计师《审计》章节讲义：第七、八章审计程序及控制测试

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知识点 5： 进一步审计程序 ★ ★

知识点 6： 控制测试★ ★★

核心高频考点：

1.性质(检查、观察、询问、重新执行)、时间(通常在期中)、范围(影响因素)

2.特别风险——不得利用以前期间的证据

3.控制测试的双重目的注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。

4.实质性程序不能替代控制测试，通常情况下，了解内控也不能替代控制测试。

关于控制测试的“记忆”

知识点 1.控制测试的内容——时点、一贯、谁/何种方式

2.控制测试的要求——注册会计师应当实施控制测试的情形(预期控制有效、仅实施实质性程序无法)

3.控制测试的程序(询问、观察、检查、重新执行)

4.鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。

【经典考题·2018 年·单选题】如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末

B.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

C.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末

D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

【答案】C

【答案解析】如果期中测试的控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响，以确定能否将期中获取的控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，而穿行测试用于了解内部控制，一般不足以将期中获取的控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，选项 C 错误。

【经典考题·2019 年·单选题】对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是( )。

A.控制发生的频率

B.控制是否是复杂的人工控制

C.控制是否是自动化控制

D.控制在本年是否发生变化

【答案】A

【答案解析】选项 A 错误，控制发生的频率影响控制测试的范围。关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化(选项 D)。在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：(1)内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。(2)控制特征(是人工控制还是自动化控制)产生的风险(选项 B、C)。(3)信息技术一般控制的有效性。(4)影响内部控制的重大人事变动。(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度。

【经典考题·2017 年·多选题】下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据的有( )。

A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制

B.控制在过去两年审计中未经测试

C.控制在本年发生重大变化

D.被审计单位的控制环境薄弱

【答案】ABC

【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项 A 正确;每三年至少对控制测试一次，选项 B 正确;关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据，选项 C

正确;当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，也就是说此时可能利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据，选项 D 错误。

【经典考题·2019 年·多选题】下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

D.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

【答案】ABCD

【答案解析】选项 A 正确，针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动，即评价其设计，并确定其是否得到执行;选项 B、C 正确，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据;选项 D 正确，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自于当年的控制测试。

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