2021年注册会计师《会计》章节练习第二十四章

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一、单项选择题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25%;按照净利润的10%计提法定盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题：20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备;20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非权益性交易工具投资。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是(　)。

A.事项一调减20×1年存货项目金额50万元

B.事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12.5万元

C.事项二调减20×1年其他综合收益45万元

D.事项二调减20×1年所得税费用15万元

2.甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2009年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2009年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司预计很可能承担赔偿100万元。不考虑所得税等相关税费影响。下列关于该或有事项2009年末处理的说法中，正确的是(　)。

A.甲公司仅需要披露或有负债200万元

B.甲公司需要确认预计负债200万元，并且需要披露

C.甲公司需要确认预计负债100万元，因为已经确认，因此不需要披露

D.甲公司需要确认预计负债100万元，并且需要披露

3.下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的是(　)。

A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项

B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

4.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(　)。

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项是否对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

5.2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是(　)。

A.2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债

B.2009年12月31日对此预计负债做出披露

C.2009年12月31日对此或有负债做出披露

D.2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理

6.甲公司为上市公司，2×16年3月31日发布公告称，由于甲公司2×15年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率，在调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。比如设备X从M车间转移至N车间，根据N车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短至8年，剩余使用寿命由5年缩短至3年。甲公司董事会于2×16年2月1日开始对该机器设备的预计使用寿命由10年改为8年。甲公司2×15年的财务报告于2×16年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的是(　)。

A.应自2×15年10月开始按照新的折旧年限计提折旧，调整2×15年的相关报表项目

B.作为会计估计变更追溯调整2×15年及以前期间财务报表的数据并调整相关的比较信息

C.作为重大会计差错追溯重述2×15年财务报表的数据并重述相关的比较信息

D.作为资产负债表日后调整事项调整2×15年财务报表的当年发生数及年末数

7.A公司适用的所得税税率为25%，2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，公司在2012年1月1日至4月30日发生下列事项。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是(　)。

A.2012年2月10日支付2011年度财务报告审计费40万元

B.2012年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元

C.2012年3月15日公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股派2元现金股利

D.2012年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2011年末已确认预计负债520万元

二、多项选择题

8.甲股份有限公司2X11年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2X12年3月30日，实际对外公布的日期为4月3日。公司1月1日至4月3日发生了下列事项：(1)3月1日发现上年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账;(2)3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕;(3)2X11年末，甲公司确认了环境污染支出1 000 000元，2X12年3月10日甲公司接到政府部门通知，要求支付环境罚款1 200 000元; (4)1月5日与丁公司签订债务重组协议，2月1日双方执行完毕。甲公司在1月1日至4月3日发生的事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(　)。

A.事项(1)

B.事项(2)

C.事项(3)

D.事项(4)

9.甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的有(　)。

A.3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B.3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C.4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元

D.5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元

10.下列各项中关于日后期间的发生销售退回的表述中正确的有(　)。

A.原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相同的，视为当期正常事项处理

B.原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差较大的视为前期差错予以调整

C.原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差不大的，视为当期正常事项处理

D.销售时无法估计退货率的，到退货期满时确认收入，正常的退货期内发生退货的不调整收入

11.某公司2017年财务报告批准对外报出日为2018年4月30日，所得税汇算清缴于2018年4月15日完成，下列事项中属于发生在日后期间的调整事项的有(　)。

A.2017年2月25日发生的销售业务

B.2018年4月20日发生的关于2017年12月份销售业务的退回

C.2018年5月20日发生的关于2017年12月份销售业务的退回

D.2018年3月15日确定的利润分配中关于提取法定盈余公积的方案

12.明宇公司2012年度财务报告于2013年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2012年度会计报表附注中披露的有(　)。

A.2013年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元

B.2013年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5 000万元

C.2013年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元利息费用误计入在建工程

D.2013年2月20日，支付8 200万元购买A公司80%的股份，并能够对其实施控制

13.某公司2012年3月在对2011报表审计时发现其2011年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。下列处理中正确的有(　)。

A.调减2011年存货项目金额50万元

B.调增2011年递延所得税资产项目金额12.5万元

C.调减2011年存货项目金额35万元

D.调增2011年递延所得税资产项目金额8.75万元

14.甲股份有限公司20×1年财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×2年4月20日。实际对外公布的日期为20×2年4月25日，该公司20×2年1月1日至4月25日发生了下列事项：

(1)1月10日被作为供应商的乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元。

(2)因被担保人无法偿还于20×1年11月30日到期的银行借款，贷款银行于2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元;甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债;

(3)2月5日发现20×1年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×1年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;

下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　)。

A.对事项(1)20×1年在财务报表附注中披露

B.对事项(1)确认100万元预计负债列示在20×1年12月31日资产负债表

C.对事项(2)按照差错更正在20×1年12月31日资产负债表中确认预计负债500万元

D.对事项(3)在20×1年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元

15.甲公司2015年的财务报告于2016年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司2016年发生的下列交易或事项中，应该作为调整事项处理的有(　)。

A.2月1日，因发生自然灾害，无法偿还乙公司的货款，经与乙公司协商，以免除该货款支付责任

B.3月15日，2015年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差500万元

C.6月1日，发现2014年完工的一栋办公楼未办理竣工决算，且未进行其他处理

D.3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元

三、计算分析题

16.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×17年度财务报告批准报出日为2×18年4月30日，2×17年所得税汇算清缴日为2×18年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。具体资料如下：

(1)2×17年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2×17年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2×18年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2×17年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2×17年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

(3)2×17年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2×18年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2×17年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2×17年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2×17年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2×18年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息1 050万元和罚息10万元总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(1)根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。

四、综合题

17.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要经营高端服装的设计、生产和销售业务，旗下有两个子公司W、T。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率为25%。甲、W和T公司20×8年度财务会计报告批准报出日均为20×9年3月31日。甲、W和T公司在20×8年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项。

(1)甲公司在20×8年12月1日将持有的其他权益工具投资以600万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定甲公司于20×9年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。该项其他权益工具投资于出售时的账面价值为400万元(成本300万元，公允价值变动100万元)。甲公司于出售时确认了其他应付款600万元，未进行其他处理。年末该项其他权益工具投资的公允价值为600万元，甲公司确认了相关公允价值变动。

(2)1月30日，法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失680万元，并支付诉讼费10万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该项诉讼系甲公司违约产生，造成乙公司重大经济损失，乙公司遂向法院提起诉讼。甲公司通过咨询律师已在20×8年末确认预计负债506万元(包括诉讼费用6万元)。

(3)20×8年国庆期间，甲公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付600元即可购买该羽绒服并获得甲公司60积分，积分有效期至20×9年年末。顾客凭60积分外加200元可在甲公司三款针织衫中任选一件，这三款针织衫售价均为320元。甲公司20×8年销售羽绒服2 600件，授予积分156 000分，预计将有80%的积分会被使用。假定对该业务的处理会计与税法规定一致，且不考虑增值税。

甲公司在销售羽绒服2 600件时确认了主营业务收入156万元。

(4)W公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。20×8年末，W公司“专项储备——安全生产费”科目余额为8 000万元。W公司将“专项储备”科目余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“其他综合收益”之间增设“专项储备”项目列示。

(5)T公司为房地产开发企业。20×8年2月1日，T公司与丁公司签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24 000万元，建造期限2年，丁公司于开工时预付30%的合同价款。T公司于20×8年3月1日开工建设，估计工程总成本为22 000万元。至20×8年12月31日，T公司实际发生成本10 000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，T公司预计完成合同尚需发生成本15 000万元。

T公司按照成本法(累计发生成本占预计总成本的比例)确定履约进度。20×8年末，按照完工进度确认了收入9 600万元，结转成本10 000万元，并确认了1 000万元的减值。分录如下：

借：主营业务成本 　　　10 000

贷：合同履约成本　　10 000

借：合同结算——收入结转 　　　9 600

贷：主营业务收入9 600

借：主营业务成本 　　　 1 000

贷：预计负债 　　　　　　1 000

注册会计师在审计时对该事项提出了疑问。

(6)不考虑其他因素影响。

(1)根据资料(1)～(3)，判断上述业务是否属于调整事项;如果属于调整事项，请编制相关的调整分录。(无需编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)

(2)根据资料(4)，判断其是否属于W公司的调整事项，若属于调整事项，简要说明应如何进行调整处理。

(3)根据资料(5)，判断T公司的会计处理是否正确并说明理由;若不正确，请编制差错更正的会计分录。

(4)根据上述调整事项，计算调整处理对甲公司20×8年资产负债表中留存收益的影响金额。

18.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2018年度所得税汇算清缴于2019年2月28日完成，在此之前发生的2018年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2018年度财务报告于2019年3月31日经董事会批准对外报出。

2018年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2018年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为26万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2019年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2018年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

(4)3月5日，甲公司发现2018年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2018年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(不考虑所得税影响)。

(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配现金股利210万元。

(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】D

【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元(305-255)，调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 50

借：递延所得税资产 (50×25%)12.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

其他权益工具投资以公允价值计量，应将公允价值变动计入其他综合收益，调整分录为：

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 (800-740)60

贷：其他权益工具投资——公允价值变动60

借：递延所得税资产 (60×25%)15

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 15

其他权益工具投资的公允价值变动额=740-800=-60(万元)，所以确认其他综合收益借方60万元，这个事项，导致该资产账面价值比计税基础少60万元，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产15万元，同时贷记其他综合收益15万元，所以两者抵消后，总共影响其他综合收益的金额是-45万元。

(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)

2.【正确答案】D

【答案解析】选项D，企业应该在会计报表附注中披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明等。

会计分录

借：营业外支出 100

贷：预计负债 100

3.【正确答案】C

【答案解析】选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项，有利或不利事项是指资产负债表日后发生的对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。

4.【正确答案】C

【答案解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项，企业发生的当年正常事项，不包括在内。

5.【正确答案】C

【答案解析】在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

6.【正确答案】A

【答案解析】由于X设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用寿命缩短，属于某一特定事件导致的会计估计变更，应该从X设备转移到N车间使用(假定为2×15年10月1日)之后开始按照新的预计寿命计提折旧，即采用未来适用法。因此会涉及调整2×15年的财务报表相关项目金额。

7.【正确答案】D

【答案解析】选项A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务;选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D，属于资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债,所以属于资产负债表日后调整事项。

二、多项选择题

8.【正确答案】AC

【答案解析】企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

①资产负债表日后诉讼案件结案，事项(3)。

②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，事项(1)属于日后期间发现的前期差错，是资产负债表日后调整事项。

资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(2)。

⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

事项(4)属于2X12年的正常事项，不是资产负债表日后事项。

9.【正确答案】AC

【答案解析】选项A，计提法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以属于调整事项;选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

10.【正确答案】ABCD

【答案解析】如果在报告年度销售时，确认了收入结转了成本，但能够根据以往经验合理估计退货率，并做了相关处理，即冲减了一部分收入成本;在下年日后期间再发生退货时，实际退货率与估计退货率相同或相差不大，不属于日后事项;如果是发生在日后期间，估计退货率与实际退货率相差较大的，属于日后事项，需要按日后事项原则进行处理。

如果在报告年度销售时，存在一个退货期，此时不需要估计退货率，此时销售是不能确认收入结转成本的，会计处理应当是：

借：发出商品

贷：库存商品

在报告年度退货期内发生退货，不属于日后事项。

11.【正确答案】BD

【答案解析】选项A，属于当年(2017年)的正常事项;选项C，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，属于当年的正常事项;选项

D，按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金(即会计上所说的法定盈余公积)。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

12.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，属于日后调整事项，无需披露。

13.【正确答案】AB

【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元(305-255)。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 50

借：递延所得税资产　　　　　　 (50×25%)12.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

借：利润分配——未分配利润　　　37.5

贷：以前年度损益调整　　　　37.5

借：盈余公积　　　　　　　　　 (37.5×10%)3.75

贷：利润分配——未分配利润 3.75

14.【正确答案】ACD

【答案解析】事项(1)并不是资产负债表日已经存在的事项，而是资产负债表日后发生的情况的事项，因此属于非调整事项，选项A正确，选项B不正确;选项C，甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，应确认与该担保事项相关的预计负债，因此作为差错更正处理;选项D，增加的财务费用=5920-800×7=320(万元)。

15.【正确答案】BD

【答案解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于在资产负债表日后期间新发生的有重大不利影响事项，所以属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项;选项BD，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理。

三、计算分析题

16.(1)【正确答案】(1)

借：以前年度损益调整—调整营业外支出　300

—调整管理费用　　　5

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　305

借：递延所得税资产　　　　　　　　76.25

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 (305×25%)76.25

借：利润分配—未分配利润(305-76.25)228.75

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　228.75

(2)

借：预计负债　　[300-(210+230)/2]80

贷：以前年度损益调整—调整营业外支出　　80

借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　20

贷：递延所得税资产　　　　　(80×25%)20

借：以前年度损益调整　　　　(80-20)60

贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　60

(3)

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　100

以前年度损益调整—调整营业外支出　 10

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　110

借：其他应付款　　　　　　　　　110

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　110

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

借：应交税费—应交所得税　(110×25%)27.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　27.5

借：以前年度损益调整—调整所得税费用　25

贷：递延所得税资产　　　　(100×25%)25

借：利润分配—未分配利润　　7.5

贷：以前年度损益调整　　　　　7.5

(4)

借：预计负债　　　742

贷：其他应付款　　742

借：其他应付款　　742

贷：银行存款　　　742

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

【答案解析】 所得税汇算清缴后不再调整报告年度的应交所得税。事项(4)即使发生在所得税汇算清缴之前，也不需要调整应交所得税，因为债务担保形成的赔偿损失不允许税前扣除，形成非暂时性差异。

四、综合题

17.(1)【正确答案】资料(1)、(2)、(3)均为调整事项。(1.5分)

资料(1)：

借：其他应付款　　　600

其他综合收益　　100

贷：其他权益工具投资　　　　　　　 400

利润分配——未分配利润300(1.5分)

借：其他综合收益　　　　200

贷：其他权益工具投资 　200(1分)

资料(2)：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出180

——调整管理费用　 4

预计负债　　　　　　　　　　　　　506

贷：其他应付款　　　　　　　　　　690(1分)

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　690

贷：银行存款　　　　　　　　　　　690(1分)

(该分录为20×8年会计处理)

资料(3)：

更正分录：

借：以前年度损益调整——调整营业收入 21.52

贷：合同负债 　　　　　　　　　　　　 21.52(1分)

借：应交税费——应交所得税　(21.52×25%)5.38

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5.38(1分)

【答案解析】资料(3)，甲公司估计积分的单独售价为24.96万元(2元×156 000/10 000×80%)，甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：

分摊至商品的交易价格=[1 560 000/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=134.48(万元)

分摊至积分的交易价格=[249 600/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=21.52(万元)

正确会计处理：

借：银行存款156

贷：主营业务收入134.48

合同负债21.52

(2)【正确答案】资料(4)属于W公司的调整事项。(1分)

调整处理：“专项储备”项目应调整到资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间列示。(2分)

(3)【正确答案】资料(5)中的处理不正确。(1分)

理由：20×8年履约进度=10 000/(10 000+15 000)×100%=40%

应确认的合同收入=24 000×40%=9 600(万元)(1分)

应确认的合同费用=(10 000+15 000)×40%=10 000(万元)(1分)

因为预计总成本25 000万元大于合同总收入24 000万元，预计发生总损失为1 000万元。但是由于已经完工的40%对应的损失已经反映在损益中了，因此应将剩余的未完成工程发生的预计损失60万元确认为当期损失，所以应计提的预计负债=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(万元)。(1分)

更正分录如下：

借：预计负债 400

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本400(1分)

(4)【正确答案】调整处理对甲公司20×8年资产负债表中留存收益的影响金额=300-180-4-21.52+5.38+400=499.86(万元)，即增加留存收益499.86万元。(2分)

18.(1)【正确答案】调整事项有：(1)、(3)、(4)。(1分)

(2)【正确答案】事项(1)属于调整事项。(0.5分)

借：以前年度损益调整　200

应交税费——应交增值税(销项税额)　26

贷：应收账款　226 (0.5分)

借：库存商品　185

贷：以前年度损益调整　185 (0.5分)

借：坏账准备　1.13(226×0.5%)

贷：以前年度损益调整　1.13 (0.5分)

借：应交税费——应交所得税　3.75[(200-185)×25%]

贷：以前年度损益调整　3.75 (0.5分)

借：以前年度损益调整　0.28(1.13×25%)

贷：递延所得税资产　0.28 (0.5分)

借：利润分配——未分配利润　10.4

贷：以前年度损益调整　10.4 (200-185-1.13-3.75+0.28)(0.5分)

借：盈余公积　1.04(10.4×10%)

贷：利润分配——未分配利润　1.04 (0.5分)

事项(2)属于非调整事项。(0.5分)

事项(3)属于调整事项。(0.5分)

借：以前年度损益调整　125(250×50%)

贷：坏账准备　125 (0.5分)

借：递延所得税资产　31.25(125×25%)

贷：以前年度损益调整　31.25(0.5分)

借：利润分配——未分配利润　93.75(125-31.25)

贷：以前年度损益调整　93.75 (0.5分)

借：盈余公积　9.38(93.75×10%)

贷：利润分配——未分配利润　9.38 (0.5分)

事项(4)属于调整事项。(0.5分)

借：库存商品　200

贷：累计折旧　200(0.5分)

事项(5)属于非调整事项。(0.5分)

事项(6)属于非调整事项。 (0.5分)

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