2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：短期薪酬--非货币性福利

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第九章

【知识点 2】短期薪酬--非货币性福利

一、定义

非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。

二、处理原则

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。主要包括：①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利;②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用;③向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。

(一)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

【根据教材例 9-4 改编】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 200 名，2×20 年 2 月，公司以其生产的成本为 10 000 元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为 1 000 元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元，甲公司适用的增值税税率为 13%，已开具了增值税专用发票;甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为 13%。假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。

【答案】笔记本电脑的售价总额 =14 000×170+14 000×30 =2 380 000+420 000 =2 800 000(元)笔记本电脑的增值税销项税额=170×14 000×13%+30×14 000×13% =309 400+54 600 =364 000(元)甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 2 689 400(2 380 000+309 400)

管理费用 474 600(420 000+54 600)

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 3 164 000

实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬--非货币性福利 3 164 000

贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 364 000

借：主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000 手机的售价总额 =170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000(元)手机的进项税额=170×1 000×13%+30×1 000×13%

=22 100+3 900 =26 000(元)甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 192 100 管理费用 33 900

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 226 000 购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

借：库存商品 200 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 26 000

贷：银行存款 226 000

借：应付职工薪酬--非货币性福利 226 000

贷：库存商品 200 000

应交税费--应交增值税(进项税额转出) 26 000

(二)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用

【根据教材例 9-5 改编】 2×15 年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工 60 名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧 1 000 元;该公司共有副总裁以上髙级管理人员 10 名，公司为其每人租赁一套月租金为 10 000 元的公寓。

【答案】该公司每月应作如下账务处理：

借：管理费用 60 000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 60 000

借：应付职工薪酬--非货币性福利 60 000

贷：累计折旧 60 000

借：管理费用 100 000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 100 000

借：应付职工薪酬--非货币性福利 100 000

贷：其他应付款 100 000

(三)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

【原则】企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

【教材例 9-6】 2×15 年 5 月，甲公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，向职工出售的价格为每套 80 万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 180 万元，向职工出售的价格为每套 150 万元。假定该 100 名职工均在 2×15 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 15 年。不考虑相关税费。

【答案】甲公司出售住房时应作如下账务处理：

借：银行存款 94 000 000 (80×800 000+20×1 500 000)

长期待摊费用 22 000 000 (80×200 000+20×300 000)

贷：固定资产 116 000 000(80×1 000 000+20×1 800 000)

出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在 15 年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本 1 066 667(80×200 000÷15)

管理费用 400 000(20×300 000÷15)

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 1 466 667

借：应付职工薪酬--非货币性福利 1 466 667

贷：长期待摊费用 1 466 667

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