2021年注册会计师《审计》章节讲义：第一章审计要素及其具体内容

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知识点 2：审计要素及其具体内容 ★ ★

考点点拨：

1.考核形式：下列各项属于审计要素的是( )。

2.拓展考点：审计要素的具体内容

(1)审计业务三方关系人 (管理层责任、预期使用者)

(2)财务报告编制基础

(3)审计证据(结合第3章)审计业务要素图示

审计要素包括：

1.审计业务的三方关系人

2.财务报表(鉴证对象信息)

3.财务报表编制基础(标准)

4.审计证据

5.审计报告拓展

考点：审计业务的三方人

易混淆知识点：审计业务

三方关系人： 被审计单位管理层(责任方)、注册会计师、财务报表预期使用者。

审计业务涉及三方实体： 被审计单位治理层(委托人)、注册会计师(审计人)、被审计单位管理层(被审计人)。

管理层和治理层(如适用)的责任： ①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

高频知识点：三方关系人之间的关系管理层和预期使用者可能来自同一企业;

管理层也会成为预期使用者;财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。财务报表编制基础(标准) 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

审计证据

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

审计证据包括支持证据和佐证证据

审计证据的充分性(证据数量)和适当性(证据质量)相互关联

充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响

适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;

注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;

在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

【模拟题·单选题】在确定审计业务的三方关系时，下列有关说法中，注册会计师认为错误的是( )。

A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者

B.管理层和预期使用者可能来自同一企业

C.责任方可能是审计业务委托人，也可能不是委托人

D.注册会计师的审计意见只能是向除管理层之外的预期使用者提供的

【答案】D

【答案解析】管理层和预期使用者可能来自同一企业，不是来自于同一方。 注册会计师的审计意见“主要”是向除管理层之外的预期使用者提供的，但同时也可以向管理层提供。

【经典考题·2018 年单选题】下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。

A.被审计单位的股东

B.被审计单位的管理层

C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师

D.向被审计单位提供贷款的银行

【答案】C

【答案解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者(选项 D);在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东(选项 A)。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者(选项 B)。例如，管理层是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。

【经典考题·2016 年单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是( )。

A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

C.执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的

D.审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

【答案】A

【答案解析】审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的;执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的;审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

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