2020年注册会计师《审计》提高练习完成审计工作

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一、单项选择题

1.下列有关书面声明日期的说法中，错误的是(　)。

A.书面声明的日期不得晚于审计报告日

B.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

C.书面声明的日期可以早于审计报告日

D.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

2.下列关于评价审计中重大发现的说法中，不正确的是(　)。

A.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的

B.如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性

C.如果审计项目合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循项目质量复核人员的意见予以妥善处理

D.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应考虑涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项的披露

3.下列有关管理层的书面声明的说法中，正确的是(　)。

A.书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，故其本身可以为所涉及的财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

C.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师也可以在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据

D.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告

4.下列关于书面声明的说法中，正确的是(　)。

A.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.针对某些特定事项，书面声明本身即可提供充分、适当的审计证据

C.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见

D.管理层拒绝提供针对其责任的书面声明，注册会计师应当发表保留或无法表示意见

5.如果管理层不提供要求的书面声明，且注册会计师对其诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师做法正确的是(　)。

A.出具带强调事项段的无保留意见审计报告

B.出具保留意见审计报告

C.出具否定意见审计报告

D.出具无法表示意见的审计报告

6.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是(　)。

A.期后事项，是指财务报表日至审计报告报出日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告报出日后知悉的事实

B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D.注册会计师无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任

7.在助理人员发表对评价错报的看法中，注册会计师认为不正确的是(　)。

A.如果某一单项错报重大，可以与其他错报抵销处理

B.如果某一单项错报重大，不太可能被其他错报抵销处理

C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大

D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报

8.下列有关书面声明的说法中，正确的是(　)。

A.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(但不得在审计报告日前)，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

B.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应该合理信赖获取的其他审计证据

D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表保留意见

9.下列有关审计工作底稿复核的说法中，不正确的是(　)。

A.审计工作底稿的复核包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次

B.对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核

C.项目组内部复核人员应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责

D.在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告

10.下列有关审计工作底稿复核的表述中正确的是(　)。

A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

B.项目质量控制复核是指在出具报告后六十天完成

C.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

D.独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见

11.下列关于第一时段期后事项的说法中，不正确的是(　)。

A.注册会计师应主动识别第一时段期后事项

B.财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项

C.注册会计师应设计专门的审计程序来识别这些期后事项

D.针对第一时段期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近资产负债表日越好

二、多项选择题

12.下列有关书面声明的说法中不正确的有(　)。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠

D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明

13.下列关于书面声明的说法中，正确的有(　)。

A.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息

B.董事会会议纪要可以作为书面声明

C.如果注册会计师获取不到充分、适当的审计证据，可以将获取的管理层声明书作为发表审计意见的基础

D.书面声明要涵盖审计报告中提及的所有期间

14.针对发生在财务报表报出日后的期后调整事项，注册会计师已经知悉，同时管理层已经修改了财务报表，则下列注册会计师的行动恰当的有(　)。

A.实施必要的审计程序，比如复核会计处理或披露事项

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

C.因为财务报表已经修改，注册会计师无须进行处理

D.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

15.下列关于书面声明的形式的说法中，恰当的有(　)。

A.书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师

B.书面声明应当指明所针对的财务报表和期间

C.管理层向注册会计师提供的工作条件是审计业务约定书中约定的事项，不包括在书面声明中

D.书面声明中包括确认已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

16.注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有(　)。

A.被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失

B.财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值

C.财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁

D.财务报表日后企业合并

17.在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取的审计证据有(　)。

A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成

B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责

C.财务报表中已经不存在错报

D.审计工作底稿已经归档完成

18.针对第二时段期后事项，如果需要修改财务报表但管理层不接受调整意见且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师的下列做法中恰当的有(　)。

A.通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出

B.视影响程度发表非无保留意见的审计报告

C.在审计报告中增加其他事项段对该事项予以说明

D.如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

19.关于注册会计师在财务报表审计中对期后事项的责任，下列说法中正确的有(　)。

A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

D.在审计报告日后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改，如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】书面声明的日期不得晚于审计报告日，在财务报表报出日之前。

2.【正确答案】C

【答案解析】如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。

3.【正确答案】D

【答案解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，选项A错误;尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，选项B错误;如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的，选项C错误。

4.【正确答案】C

【答案解析】选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录;选项B，尽管书面声明提供必要的审计证据，但书面声明本身不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据;选项D，管理层拒绝提供针对其责任的书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见。

5.【正确答案】D

【答案解析】管理层不提供要求的书面声明，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

6.【正确答案】A

【答案解析】期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，所以选项A错误。

7.【正确答案】A

【答案解析】如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，选项A不正确。

8.【正确答案】B

【答案解析】选项A，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，且书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间;选项B正确，这是因为，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息;选项C，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是直接信赖其他审计证据;选项D，注册会计师应该发表无法表示意见，而不是保留意见。

9.【正确答案】C

【答案解析】项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

10.【正确答案】C

【答案解析】选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次;选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程;选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。

11.【正确答案】D

【答案解析】通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据就越多，越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。

二、多项选择题

12.【正确答案】ACD

【答案解析】尽管这些书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，选项A不正确;因为此时注册会计师应当调查这一情况，不能直接认定书面声明不可靠，选项C不正确;更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)，选项D不正确。

13.【正确答案】AD

【答案解析】选项B，书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述，应当以声明书的形式致送注册会计师，董事会会议纪要不属于书面声明;选项C，管理层的书面声明需要其他证据的佐证，尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。

14.【正确答案】ABD

【答案解析】财务报表报出日后，注册会计师知悉某事实，若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，且管理层同意修改财务报表，注册会计师应该采取以下措施：(1)根据具体情况对有关修改实施审计程序;(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解了这一情况;(3)延伸审计程序，并对修改后的财务报表出具新的审计报告;(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

15.【正确答案】ABD

【答案解析】书面声明中包括管理层向注册会计师提供的工作条件。

16.【正确答案】AB

【答案解析】选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。

17.【正确答案】AB

【答案解析】C选项，即使在审计报告日时，财务报表中也仍然可能存在错报。这种错报可能不重大，不需要调整，或者是注册会计师没有发现的情况。D选项，审计工作底稿的归档是在审计报告日之后。

18.【正确答案】AD

【答案解析】如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

19.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

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