2020年注册会计师《审计》提高练习生产与存货循环审计

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一、单项选择题

1.对于第三方保管的存货(该存货对财务报表是重要的)，注册会计师实施的下列审计程序中，不恰当的是(　)。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B.如果可行，实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘

C.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

D.实务中通常优先考虑实施存货监盘，如果不可行，再考虑实施函证

2.下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是(　)。

A.产成品的保管由验收部门负责

B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门

C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证

D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签

3.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑(　)。

A.询问与存货相关的管理人员

B.在期末对存货实施监盘程序

C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

4.注册会计师在对被审计单位2018年度财务报表审计中，为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是(　)。

A.被审计单位管理层决定在2019年1月4日进行存货的盘点

B.参与盘点的人员包括了公司领导以及仓储、财务、生产、采购等部门有关人员

C.存放在外的存货盘点未进行安排

D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

5.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是(　)。

A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划

B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力

C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围

D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算

6.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是(　)。

A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用老师的工作

C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一

D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

7.下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是(　)。

A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围

C.对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

D.对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题

8.在财务报表审计中，以下做法中正确的是(　)。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

B.如果观察程序表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需抽查的存货项目

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员沟通检查的具体项目

D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性

9.下列有关存货监盘的说法中，正确的是(　)。

A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作

B.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

C.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(期末库存量为零的仓库除外)，并考虑其完整性

D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定

10.注册会计师在制定存货监盘计划时，需要考虑存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。下列关于其的说法中，错误的是(　)。

A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师应该完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单

B.注册会计师可以通过检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物

C.存货存放地点清单中应该包括期末库存量为零的仓库

D.存货存放地点清单中应该包括第三方代被审计单位保管存货的仓库

二、多项选择题

1.在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有(　)。

A.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点

C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

D.由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

2.对于存放在外地的存货，注册会计师可以采取的方法有(　)。

A.向寄销单位函证

B.审查存货证明或寄销合同

C.亲自前往外地监盘

D.委托当地的注册会计师监盘

3.下列关于产成品入库及储存的说法中，正确的有(　)。

A.产成品入库须由仓储部门先行点验和检查，然后签收

B.入库单应事先连续编号，并在产品入库将实际入库数量通知会计部门

C.产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先编号的验收单

D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单

4.下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，不正确的有(　)。

A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录

B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录

C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录

D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录

5.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关说法中正确的有(　)。

A.对纳入盘点范围的存货应适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点;对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因

B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于被审计单位委托代销的存货，不应纳入盘点范围

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】D

【答案解析】考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

2.【正确答案】A

【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

3.【正确答案】B

【答案解析】在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

4.【正确答案】C

【答案解析】只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。

5.【正确答案】C

【答案解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

6.【正确答案】C

【答案解析】选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

7.【正确答案】D

【答案解析】对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用老师的工作。

8.【正确答案】B

【答案解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误;注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误;从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性，选项D错误。

9.【正确答案】A

【答案解析】选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序; 选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

10.【正确答案】A

【答案解析】注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单，应当考虑其完整性。

二、多项选择题

1.【正确答案】ACD

【答案解析】如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。

2.【正确答案】ABCD

【答案解析】如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

3.【正确答案】ABC

【答案解析】产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。

4.【正确答案】AB

【答案解析】选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

5.【正确答案】AC

【答案解析】选项B，对于被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。 选项D，对于被审计单位委托代销的存货，因其所有权属于被审计单位应当将其纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函。

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