2020年注册会计师《税法》强化练习资源税法和环境保护税法

编辑推荐：2020年注册会计师《税法》强化练习汇总

一、单项选择题

1.下列各项中，属于资源税纳税人的是(　　)。

A.出口外购宝石的外贸企业

B.销售自产原油的生产企业

C.外购铁矿加价出售的商业企业

D.进口天然气的外贸企业

2.根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应当征收资源税的是(　　)。

A.人造石油

B.某商贸企业零售的煤炭

C.开采铁矿石同时开采的锰矿

D.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气

3.某煤矿生产企业2019年12月份开采原煤6000吨，当月采用分期收款方式向某供热公司销售原煤3000吨，约定销售总价款为330000元(不含增值税)，双方签订的销售合同规定，本月收取全部货款的三分之一，其余货款在下月一次性付清;销售已税原煤生产的洗选煤200000吨，取得不含增值税的销售额为100万元。已知原煤适用的资源税税率为6%。该煤矿生产企业当月应缴纳的资源税为(　　)元。

A.6600 B.19800 C.16923 D.11282

4.华北某油气田企业2019年12月份开采原油9000吨，当月销售8000吨，取得不含增值税销售额96万元;用于开采原油过程中加热的原油500吨;用于职工食堂和浴室的原油10吨;当月开采天然气40000立方米，已全部销售，取得不含增值税销售额12万元，已知该油田原油和天然气适用的资源税税率均为6%。该油气田企业12月份应纳资源税税额为(　　)万元。

A.6.48 B.6.49 C.6.85 D.6.84

5.某煤矿2019年12月开采原煤20万吨，当月将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额400万元;将其中3万吨原煤用于职工宿舍;将其中的5万吨原煤自用于连续生产洗选煤，生产出来的洗选煤当月全部销售，取得不含增值税销售额900万元(含矿区至车站的运费100万元，取得运输方开具的凭证)。已知煤炭资源税税率为6%，当地省财税部门确定的洗选煤折算率为70%，则该煤矿当月应缴纳资源税(　　)万元。

A.120 B.88.9 C.79.8 D.75.6

6.某油气开采企业为增值税一般纳税人，2019年12月开采原油6万吨，当期对外销售5万吨，取得不含税销售额5000万元;另外1万吨在开采原油过程中用于加热。开采天然气100万立方米，当期对外销售80万立方米，共取得不含税销售额150万元，另将剩余20万立方米用于换取一批机器设备，则该油气开采企业2019年12月应缴纳资源税(　　)万元。(原油、天然气适用的资源税税率为6%)

A.311.25 B.371.25 C.309 D.369

7.下列关于资源税的说法，不正确的是(　　)。

A.高凝油减征40%资源税

B.从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税

C.对从深水油气田开采的原油、天然气资源税减按30%征收

D.对页岩气资源税减征30%

8.根据资源税的相关规定，下列说法中正确的是(　　)。

A.油田范围内运输原油过程中用于加热的原油，减半征收资源税

B.高含硫天然气资源税减征40%

C.纳税人开采应税产品过程中，因自然灾害遭受重大损失的，免征资源税

D.从低丰度油气田开采的原油，减征20%资源税

9.某企业(增值税一般纳税人)2019年12月将境内开采的原油200吨交由关联企业(增值税一般纳税人)对外销售，该企业原油平均每吨含增值税销售价格6215元，关联企业对外销售每吨含增值税价格6328元，当月全部销售。已知该企业开采原油适用的资源税税率为6%，该企业就此业务应缴纳资源税(　　)元。

A.0 B.66000 C.66600 D.67200

10.下列关于水资源税征收管理的表述中，不正确的是(　　)。

A.在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定

B.水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日

C.纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报缴纳水资源税

D.水资源税按年征收

11.下列关于环境保护税计税依据的表述中，不正确的是(　　)。

A.应税固体废物按照固体废物的排放量确定

B.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

C.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

D.应税噪声按照噪声的分贝数确定

12.下列各项中，应计算缴纳环境保护税的是(　　)。

A.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税水污染物

B.企业在符合国家环境保护标准的场所贮存固体废物

C.医院直接向环境排放应税水污染物

D.机动车排放应税污染物

13.某养殖场,2019年12月平均养鸡存栏量为6000羽，污染当量值为30羽，假设当地水污染物适用税额为每污染当量3.2元，当月应纳环境保护税(　　)元。

A.0 B.640 C.19200 D.576000

答案见第三页

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二、多项选择题

1.下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有(　　)。

A.个人开采销售锡矿石

B.商贸企业进口原煤

C.商贸企业批发销售海盐

D.工业企业开采销售页岩气

2.根据资源税法律制度的规定，下列各项中属于资源税的征收范围的有(　　)。

A.天然沥青

B.地热

C.花岗岩

D.矿泉水

3.根据资源税法律制度的规定，下列关于资源税税率的表述中，正确的有(　　)。

A.资源税实行从价、从量和复合计征的三种计征方式

B.实行幅度比例税率计征的应税资源其具体适用税率由省级人民政府在规定范围内提出，报同级人大常委会决定并报全国人大常委会和国务院备案

C.应税资源的征税对象为原矿或选矿的，应当分别确定具体适用税率

D.纳税人开采不同税目的应税产品，未分别核算的，从高适用税率

4.根据资源税法律制度的规定，下列应税产品中，仅采用从价定率方式计征资源税的有(　　)。

A.原油

B.稀土

C.海盐

D.粘土

5.同时符合(　　)的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减。

A.包含在应税产品销售收入中

B.属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，即指运送应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用

C.取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据

D.将运杂费用与计税销售额分别进行核算

6.下列各项中，说法正确的有(　　)。

A.应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两类

B.纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售

C.纳税人以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品的，视同原矿销售

D.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售

7.根据资源税的有关规定，下列表述中，正确的有(　　)。

A.资源税只对特定资源征税

B.纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算销售额或者销售数量的，由财政部核定具体适用税率

C.纳税人将自采原煤与外购原煤混合销售的，如果能准确核算，在确认计税依据时，准予扣减外购相应原煤的购进金额

D.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税

8.下列关于资源税纳税环节的表述，符合税法规定的有(　　)。

A.资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳

B.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税

C.纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税

D.纳税人销售自采原矿加工的金精矿、粗金，在移送加工时缴纳资源税

9.下列关于资源税的纳税义务发生时间的表述，正确的有(　　)。

A.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为应税产品开采的当天

B.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天

D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为应税产品移送使用的当天

10.根据资源税的相关规定，下列关于资源税征收管理的表述中，正确的有(　　)。

A.纳税人应当向应税产品开采地或生产地缴纳资源税

B.税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理

C.纳税人选择按月申报纳税的，自月度终了之日起10日内申报纳税

D.资源税只能选择按月缴纳或者按季缴纳

答案见第三页

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参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】选项ACD：资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，资源税有进口不征、出口不退的特性。

2.

【答案】C

【解析】选项A：开采的天然原油征收资源税，人造石油不征收资源税;选项B：开采的原煤和以未税原煤生产的洗选煤征收资源税;选项C：纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，也应征收资源税;选项D：煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气，免征资源税。

3.

【答案】A

【解析】已税原煤生产的洗选煤不需再缴纳资源税。纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。则该煤矿生产企业当月应缴纳资源税=330000×1/3×6%=6600(元)。

4.

【答案】B

【解析】该油气田企业12月份应纳资源税=96÷8000×(8000+10)×6%+12×6%=6.49(万元)。

5.

【答案】D

【解析】纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;纳税人将其开采的原煤，自用于其他方面(如用于职工宿舍)的，视同销售原煤，按同期平均销售价格计算应纳资源税;纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，且洗选煤销售额中包含的运输费用以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减;该煤矿当月应缴纳资源税=400×6%+400/4×3×6%+(900-100)×70%×6%=24+18+33.6=75.6(万元)。

6.

【答案】A

【解析】开采原油过程中用于加热的原油，免征资源税;将开采的天然气用于换取机器设备，应按规定计算缴纳资源税。则该油气开采企业2019年12月应缴纳资源税=5000×6%+150/80×(80+20)×6%=311.25(万元)。

7.

【答案】C

【解析】选项C：对从深水油气田开采的原油、天然气资源税减征30%。

8.

【答案】D

【解析】选项A：开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税;选项B：高含硫天然气资源税减征30%;选项C：纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的由省、自治区、直辖市决定减税或免税，而非直接免税。

9.

【答案】D

【解析】纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。应纳资源税=6328×200÷(1+13%)×6%=67200(元)。

10.

【答案】D

【解析】选项D：除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

11.

【答案】D

【解析】选项D：应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

12.

【答案】C

【解析】选项AB：不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税;选项D：暂予免征环境保护税。

13.

【答案】B

【解析】水污染物的污染当量数=6000÷30=200，应纳税额=200×3.2=640(元)。

答案见第三页

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二、多项选择题

1.

【答案】AD

【解析】选项B：进口应税产品不缴纳资源税;选项C：批发销售海盐的商贸企业不缴纳资源税。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】BCD

【解析】选项A：资源税实行从价定率或从量定额两种计征方式，没有复合计征方式。

4.

【答案】ABC

【解析】选项D：采用从量定额或从价定率方式计征资源税。

5.

【答案】ABCD

6.

【答案】ABD

【解析】纳税人以自采原矿洗选(加工)后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售。

7.

【答案】ACD

【解析】选项B：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

8.

【答案】ABC

【解析】选项D：纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。

9.

【答案】BCD

【解析】资源税纳税人销售资源税应税产品，其纳税义务发生时间为：(1)纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天;(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天;(3)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;(4)扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天;(5)纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。

10.

【答案】AB

【解析】选项C：纳税人按月或者按季申报缴纳的，自月度或季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;选项D：资源税按月或者按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

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