注册会计师《审计》历年真题高频错题整理11-20

11、注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是( )。

A. 对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行

B. 对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，然后再做书面沟通

C. 对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通

D. 当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间

【答案】A

【考点】注册会计师与治理层的沟通

【难易程度】★★

【解析】对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，所以选项 A 说法错误。

12、以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是( )。

A. 集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平

B. 组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平

C. 组成部分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性

D. 各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配

【答案】B

【考点】重要性

【难易程度】★★

【解析】选项 B 恰当。组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平，选项 A 不恰当。确定组成部分重要性水平时无需按比例分配，选项 D 不恰当。在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性，选项 C 不恰当。

13、下列不属于银行存款函证涉及到的内容是( )。

A. 客户的银行贷款余额

B. 本期银行存款增减净额

C. 银行存款余额为零的账户

D. 被审计单位为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保

【答案】B

【考点】函证

【难易程度】★★

【解析】银行存款函证通常不涉及本期银行存款增减净额。因此选 B 选项。

14、审计的对象，可以高度概括为被审计单位的( )。

A. 财务收支

B. 财务会计资料

C. 经济活动

D. 经营管理活动

【答案】C

【考点】注册会计师审计的起源与发展

【难易程度】★★

【解析】审计对象是指被审训单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料。注册会计师是通过对审计对象的信息一一会计资料和其他资料(经济活动的载体)进行检查，去审计其本质内容一一经济活动(财务收支活动及有关经营管理活动)。所以审计对象可高度概括为被审计单位的经济活动。财务收支活动、经营管理活动都是经济活动的一部分。财务会计资料是记录财务收支活动、经营管理活动的载体，是审计对象的表象，其反映的本质内容是经济活动。

15、注册会计师在审查助理人员的工作计划时发现助理人员为实现以下目标而执行检查银行存款余额调节表这一程序，对于下列目标中助理人员执行该程序无效的是( )。

A. 年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续

B. 某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票

C. 将资产负债表日后收到的银行存款记人被审计年度

D. 应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账

【答案】A

【考点】获取审计证据的审计程序

【难易程度】★★

【解析】选项 BCD 均将导致企业与银行间记录的差异，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现，选项 A 使得企业及银行均将当年的业务计人次年，并不导致两方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。

16、下面是 A 注册会计师对职业道德概念框架的理解，其中正确的是( )。

A. 只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

B. 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

C. 在具体工作中应对违反职业道德基本原则的不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范

措施

D. 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立，对非鉴证业务没有独

立性的要求

【答案】C

【考点】职业道德基本原则

【难易程度】★★

【解析】职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的;注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密;在具体工作中，防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。如果委托人对非鉴证业务有独立性的要求的应遵守约定。

17、关于实质性程序的类别，以下表述中，不恰当的是( )。

A. 细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B. 实质性分析程序从技术特征上二讲仍然是分析程序，即用以识别各类交易、账户余额或披露及相关认定是否存

在错报

C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试

D. 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试

时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

【答案】D

【考点】实质性程序

【难易程度】★★

【解析】选项 D 不恰当。注册会计师选择包在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内。

18、下列有关对注册会计师独立性要求的提法中，不正确的是( )。

A. 注册会计师在执行审阅业务时对独立性的要求与其执行审计业务时相同

B. 乙会计师事务所作为审计客户经济纠纷的辩护人，将产生自我评价的不利影响

C. 审计客户 B 集团是 A 上市公司的控股母公司，丙会计师事务所在评价独立性时，应将 B 集团与 A 公司一并考

虑

D. 丁会计师事务所为审计客户 C 公司提供推荐股票方面的公司理财服务，会计师事务所可以采取防范措施，将对

独立性构成不利影响降低至可接受的水平

【答案】D

【考点】职业道德概念框架

【难易程度】★★

【解析】为审计客户提供推荐、交易或承销其股票等方面的公司理财服务，将因过度推介产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。

19、如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下面哪一因素产生不利影响( )。

A. 客观性

B. 保密

C. 专业胜任能力

D. 应有的关注

【答案】B

【考点】职业道德基本原则

【难易程度】★★

【解析】如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益的不利影响。

20、关于注册会计师对被审计单位出具的审计报告的作用，以下判断中，不恰当的是( )。

A. 注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用

B. 注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表

使用者对财务报表的信赖程度

C. 通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发

表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求

D. 审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而

发挥审计报告的保护作用

【答案】D

【考点】审计报告概述

【难易程度】★★

【解析】选项 D 不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，

能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。

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