2020年注会审计知识点：选取样本阶段

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审计抽样在控制测试中的应用

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第四章 审计抽样方法

【知识点】选取样本阶段(控制测试)

选取样本阶段(控制测试)

一、确定样本规模

1.影响样本规模的因素

(1)可接受的信赖过度风险。

注册会计师一般将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以确定为5%。

在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

(2)可容忍偏差率

可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差率。如果偏差率超过这一界限，注册会计师认为不可容忍，要减少或取消对内部控制的信赖。

(3)预计总体偏差率

注册会计师需要评估预期偏差率。可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。

(4)总体规模

通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

(5)其他因素

控制运行的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多;控制程序越复杂，测试的样本越多;通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

2.针对运行频率较低的控制的考虑(确定小规模总体的样本规模)

某些重要的内部控制并不经常运行，例如，银行存款余额调节表的编制可能是按月执行，针对年末结账流程的内部控制则是一年执行一次，可以根据表4-3确定所需的样本规模。

一般情况下，样本规模接近表4-3中样本数量区间的下限是适当的。如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表4-3中样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，往往可能需要测试比表中所列更多的样本。

3.确定大规模总体的样本规模

在实务中，称预计总体偏差率为0的属性抽样为发现抽样。这种方法在注册会计师预计控制高度有效时可以使用。在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。

二、确定抽样方法并选取样本

只有从抽样总体中选出具有代表性的样本项目，才能推断总体的结论。

代表性，是指在既定的风险水平下，根据样本得出的结论与对整个总体实施相同审计程序得出的结论类似，而非与总体中的错报完全相同。

代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与如何选择样本而非样本规模相关，与错报的发生率而非错报的特定性质相关(比如异常情况导致的样本错报就不具有代表性)。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。因此在选取样本项目时，应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。

选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。

在统计抽样中使用简单随机选样或系统选样。随意选样仅适用于非统计抽样。如希望根据样本有效性推断整个总体，极少将整群选样作为适当的选样方法。

1.简单随机选样。使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的随机样本。使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。

2.系统选样。用总体中抽样单元的总体数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。

例如，如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[(3152-652)÷125]。注册会计师必须从第一个间隔(652～671)中随机选取一个样本项目，作为抽样起点。如果随机起点是661，那么其余的124个项目是681(661+20)，701(681+20)，……依此类推，直至第3141号。

使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果抽样单元在总体内的分布具有某种规律性，则样本的代表性就可能较差，容易发生较大的偏差。

为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数;二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法;否则，可考虑使用其他选样方法。

3.随意选样。使用这种方法并不意味着注册会计师可以漫不经心地选择样本，注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性(如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目)，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。

4.整群选样。使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群(或多群)连续的项目。例如，总体为20×1年的所有付款单据，从中选取2月3日、5月17日和7月19日这三天的所有付款单据作为样本。

整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征[例如，经手人相同]，但与总体中其他项目的特征不同。

三、对样本实施审计程序

在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：

1.无效单据。注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目，例如空白收据。如能合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。

2.未使用或不适用的单据。如果合理确信不构成控制偏差，用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。

如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。

3.选取的项目不适用于事先定义的偏差。例如，如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。

4.无法对选取的项目实施检查。例如，单据丢失或被污损，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。

5.在结束之前停止测试。注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。

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