2019年注册会计师《会计》考前1天测试卷

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一、单项选择题(本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.A公司为B公司1000万元银行借款提供60%的担保，该项借款系由B公司于2×16年10月31日从银行借入，借款期限为1年。B公司借入的款项至到期日应偿付本息合计为1150万元。2×17年10月由于B公司出现经营困难无力偿还到期债务，银行向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的A公司偿还借款本息。至2×17年12月31日法院尚未作出判决，A公司预计很可能承担此项债务。2×18年2月5日，法院作出一审判决，A公司需为B公司偿还借款本息的60%，A公司不再上诉。假定A公司2×17年财务报表批准报出日为2×18年3月31日。不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法错误的是(　　)。

A.2×17年12月31日A公司确认预计负债690万元

B.2×17年12月31日A公司确认营业外支出1150万元

C.2×18年2月5日A公司冲减预计负债690万元

D.2×18年2月5日A公司确认其他应付款690万元

【答案】B

【解析】A公司相关会计处理：

(1)2×17年12月31日确认预计负债：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 690(1150×60%)

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

(2)2×18年2月5日

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

2.2×14年1月1日，甲公司购入乙公司于同日发行的5年期固定利率债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息，票面年利率为12%，债券面值为1000元，甲公司按每张1050元(含交易费用)的价格溢价购入800张，款项以银行存款付讫。购入债券时实际年利率为10.66%。2×15年12月31日，由于该金融工具的信用风险显著增加，甲公司按整个存续期内预期信用损失确认信用减值准备20000元，则下列会计处理错误的是(　　)。

A.甲公司2×14年1月1日应确认初始入账金额为840000元

B.甲公司2×14年12月31日应确认投资收益金额为89544元

C.甲公司2×15年12月31日应确认投资收益金额为86723.79元

D.甲公司2×15年12月31日应确认投资收益金额为88855.79元

【答案】C

【解析】甲公司2×14年1月1日确认初始入账金额=1050×800=840000(元)，选项A正确;甲公司2×14年12月31日应确认投资收益金额=期初账面余额840000×实际利率10.66%=89544(元)，选项B正确;2×15年12月31日，未实际发生信用减值，甲公司仍按债权投资账面余额计算投资收益，2×14年12月31日债权投资账面余额=840000+89544-800×1000×12%=833544(元)，2×15年12月31日债权投资应确认投资收益=833544×10.66%=88855.79(元)，选项C错误，选项D正确。

3.A公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：(1)因参与投标发生差旅费10000元;(2)聘请律师进行尽职调查支出20000元;(3)销售人员佣金16000元，且预期能够收回;(4)承诺根据当年实现销售收入的10%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际发生时作为一项资产的是(　　)。

A.参与投标发生的差旅费

B.聘请律师的尽职调查支出

C.销售人员佣金

D.支付销售部门经理的年终奖

【答案】C

【解析】选项C，A公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期以后能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产;选项A、B和D应在发生时计入当期损益。

4.甲公司2×18年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元。假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×18年当期发生下列暂时性差异：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值大于计税基础100万元;(2)因销售商品提供质量保修而确认的预计负债账面价值大于计税基础80万元;(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值大于计税基础120万元，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产没有计提相关减值。已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2×19年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，甲公司2×18年的递延所得税费用发生额为(　　)万元。

A.145

B.275

C.115

D.245

【答案】C

【解析】递延所得税负债本期发生额=(330/15%+100+120)×25%-330=275(万元)，其中对应其他综合收益的金额=120×25%=30(万元)，对应所得税费用的金额=275-30=245(万元)。递延所得税资产本期发生额=(165/15%+80)×25%-165=130(万元)，递延所得税费用本期发生额=245-130=115(万元)。

5.下列对境外经营财务报表进行折算的表述中，错误的是(　　)。

A.少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目抵销时产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目

C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致

D.对境外经营的子公司等进行财务报表折算时产生的差额全部归属于母公司，在“其他综合收益”项目中列示。

【答案】D

【解析】企业将境外经营财务报表折算为母公司记账本位币时，产生的外币报表折算差额中，母公司应承担部分在合并财务报表中“其他综合收益”项目列示，少数股东应承担部分，并入“少数股东权益”项目反映，选项D不正确。

6.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2×15年12月31日，甲公司存货中包括600件A产品和200件B产品，单位产品成本均为24万元，未计提存货跌价准备。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为30万元(不含增值税，下同)，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2×15年年末甲公司应该计提的存货跌价准备金额为(　　)万元。

A.160

B.40

C.120

D.0

【答案】A

【解析】甲公司应分别计算A产品和B产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，A产品成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备;B产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品成本=200×24=4800(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2×15年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。

7.长江公司持有黄河公司20%的有表决权股份，能够对黄河公司的生产经营决策产生重大影响，采用权益法核算。2×18年1月1日，长江公司将其持有的该项投资中的50%予以出售，出售以后，无法再对黄河公司施加重大影响，且该项投资存在活跃市场，长江公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为5000万元，其中成本3500万元，损益调整1000万元，其他综合收益500万元(可转损益)。出售取得价款3000万元，剩余投资的公允价值为3000万元。不考虑相关税费及其他因素，长江公司2×18年1月1日出售部分股权投资影响当期损益的金额为(　　)万元。

A.500

B.1000

C.1250

D.1500

【答案】D

【解析】长江公司2×18年1月1日出售部分股权投资影响当期损益的金额=(3000+3000)-5000+500=1500(万元)。

相关会计处理如下：

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　1750(3500×50%)

——损益调整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他综合收益　　　　　250(500×50%)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　1750(3500×50%)

——损益调整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他综合收益　　　　　250(500×50%)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

8.当企业存在设定受益计划时，下列事项中不影响企业损益的是(　　)。

A.当期服务成本

B.过去服务成本

C.精算利得或损失

D.结算利得或损失

【答案】C

【解析】由设定受益计划而产生的精算利得或损失应计入其他综合收益，不影响企业的损益。

9.关于借款费用，下列说法中不正确的是(　　)。

A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

B.在资本化期间内，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

【答案】A

【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，选项A不正确。

10.A公司是信达公司的母公司，2×18年1月1日，A公司向信达公司200名管理人员每人授予1万份股票期权，根据股份支付协议规定，等待期为3年，行权条件为信达公司3年净利润平均增长率为6%，A公司估计信达公司每年年末均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得A公司一股普通股股票，授予日，A公司普通股股票的公允价值为每股15元。2×18年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，A公司估计，三年中预计离职比例为16%。依据上述资料，下列会计处理中不正确的是(　　)。

A.信达公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益

B.A公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬

C.2×18年12月31日合并财务报表中管理费用的金额为840万元

D.2×18年12月31日合并财务报表中长期股权投资的金额为0

【答案】B

【解析】信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;A公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B不正确;2×18年12月31日合并报表中确认管理费用的金额=200×(1-16%)×1×15×1/3=840(万元)，选项C正确;合并报表中子公司所有者权益和母公司长期股权投资抵销后，长期股权投资的金额为0，选项D正确。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.2×18年1月1日，A公司从某银行取得年利率7%，两年期的贷款800万元，到期还本付息。现因A公司经营不善，发生财务困难，于2×19年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2×21年12月31日，利率降至6%，免除积欠的2×18年和2×19年利息112万元，本金减至600万元，但附有条件：债务重组后，如A公司自2×20年起有盈利，则利率恢复至7%，若无盈利，仍维持6%，利息按年支付。债务重组日A公司预计2×20年度和2×21年度很可能盈利20万元。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法正确的有(　　)。

A.2×19年确认预计负债12万元

B.2×19年确认营业外收入228万元

C.2×19年确认重组债务600万元

D.2×20年确认财务费用36万元

【答案】ACD

【解析】2×19年A公司确认预计负债的金额=600×(7%-6%)×2=12(万元)，选项A正确;2×19年确认营业外收入=800+112-600-12=300(万元)，选项B错误;2×19年修改条件后债务重组的价值为减至的本金600万元，选项C正确;2×20年确认财务费用=600×6%=36(万元)，选项D正确。

2.长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为20×5年l月1日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1100万元，长江公司另支付30万元安装费，该资产20×5年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限为8年，预计净残值为l0万元，采用年限平均法计提折旧。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价为5万元，估计期满时的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。假设不考虑增值税等其他相关税费。(P/A，7%，6)=4.7665，(P/F，7%，6)=0.66630。计算结果保留整数。关于该租赁资产，下列说法中正确的有(　　)。

A.最低租赁付款额现值l076万元作为该资产入账价值的核算基础

B.租赁开始日应确认长期应付款为1350万元

C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中

D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元

【答案】ACD

【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1076(万元)，小于公允价值1100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产的入账价值的核算基础，选项A正确;长期应付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1355(万元)选项B错误;融资租赁的承租人发生的初始直接费用(通常有佣金、律师费、差旅费、谈判费等)应当计入租入资产价值中，选项C正确;未确认融资费用=1355-1076=279(万元)，选项D正确。

3.A公司是B公司的母公司，均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。B公司2×13年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货成本120万元(不含增值税)，可变现净值为130万元，A公司2×12年度的销售毛利率为15%。2×13年度A公司向B公司销售与前期内部交易相同类型存货，售价为678万元(含增值税)，B公司另支付运杂费等支出3万元。A公司2×13年度的销售毛利率为20%。B公司2×13年度将A公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，期末存货可变现净值为180万元。B公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2×13年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有(　　)。

A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元

B.抵销“营业收入”项目678万元

C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元

D.抵销“存货”项目4万元

【答案】CD

【解析】2×13年12月31日合并财务报表抵销分录：

借：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　18(120×15%)

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

借：递延所得税资产　　　　　　　　 　　　　4.5(18×25%)

贷：未分配利润——年初　　　　　　 　　　　　　　　　4.5

合计抵销“未分配利润——年初”项目金额=18-4.5=13.5(万元)，选项C正确，选项A不正确。

上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。

本期内部销售收入为600万元(678÷1.13)。

借：营业收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　600

贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

选项B不正确。

将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220万元(120+600-500)为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44万元(220×20%)。

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润44万元，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

合计抵消“存货”项目金额=44-40=4(万元)，选项D正确。

合并报表层面上该存货账面价值=220×(1-20%)=176(万元)，计税基础为220万元，递延所得税资产的余额=(220-176)×25%=11(万元)，个别报表中由于计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产余额=40×25%=10(万元)，合并报表中应调整的递延所得税资产的金额=11-10-4.5=-3.5(万元)，分录为：

借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3.5

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　3.5

4.甲公司于2×12年12月29日以1000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为900万元。2×13年12月25日甲公司处置了乙公司10%的股权，收到价款150万元，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1050万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　　)。

A.甲公司个别报表2×13年12月31日长期股权投资的账面价值为875万元

B.2×13年度甲公司个别报表因处置10%股权投资应确认投资收益25万元

C.2×13年12月31日合并报表中列示的商誉为280万元

D.2×13年12月31日合并报表调整分录中贷方计入资本公积——股本溢价45万元

【答案】ABCD

【解析】选项A，2×13年12月31日个别报表中长期股权投资账面价值=1000-125=875(万元);选项B，2×13年度个别报表中，处置长期股权投资的账面价值=1000/80%×10%=125(万元)，应确认的投资收益=150-125=25(万元);选项C，商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1000-900×80%=280(万元)，处置乙公司股权不丧失控制权，合并报表中的商誉不变;选项D，在合并报表中，处置10%股权的价款150万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额105万元(1050×10%)的差额45万元调整资本公积(贷方)。

5.由于A公司经营范围发生改变，A公司计划将生产的D产品的全套生产线出售，A公司尚有一批积压的未完成客户订单。A公司决定在出售生产线的同时，将尚未完成的客户订单一并移交给买方。2×19年5月1日A公司与B公司签订买卖合同，预计出售将在一年内完成，不考虑其他因素，针对上述情况以下有关A公司做法正确的有(　　)。

A.2×19年5月1日A公司应将生产线确认为持有待售非流动资产

B.2×19年5月1日A公司应将生产线确认为固定资产

C.2×19年5月1日A公司不应将生产线转为持有待售非流动资产

D.2×19年5月1日A公司不再对生产线计提折旧

【答案】AD

【解析】由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对该生产线的转让时间，可以认为该生产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件，因此A公司2×19年5月1日应将该生产线确认为持有待售非流动资产，且不再对生产线计提折旧，选项A和D正确。

6.下列各项中，企业应作为资产在期末资产负债表中反映的有(　　)。

A.尚未批准处理的盘亏固定资产

B.委托代销商品

C.债务重组过程中的应收债权

D.协议转让中的无形资产

【答案】BCD

【解析】选项A，预期不能给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

7.某企业2×12年12月购入一台设备，购买价款为420万元(不含增值税)，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为20万元。2×13年年末该设备发生减值，预计可收回金额为240万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2×14年6月，企业出售该设备，取得价款160万元，并发生相关税费4万元。则企业关于该设备的相关会计处理，正确的有(　　)。

A.2×13年年末该设备计提减值准备的金额为100万元

B.2×14年该设备应计提折旧额为40万元

C.2×14年该设备应计提折旧额为27.50万元

D.企业因出售该设备减少利润总额56.50万元

【答案】ACD

【解析】该设备2×13年计提折旧额=(420-20)/5=80(万元)，2×13年年末该设备的账面净值=420-80=340(万元)，可收回金额为240万元，因此应当计提减值准备的金额=340-240=100(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2×14年计提折旧的金额=(240-20)/4×6/12=27.50(万元)，选项B错误，选项C正确;企业处置该设备时影响利润总额的金额=160-(420-80-27.50-100)-4=-56.50(万元)，选项D正确。

8.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有(　　)。

A.当有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，则该项无形资产的预计净残值不为0

B.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销

C.有证据表明使用寿命不确定的无形资产其使用寿命是有限的，则应将该项变更视为会计估计变更处理

D.企业无需对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

【答案】ABC

【解析】选项D，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

9.2×19年1月1日甲公司董事会决定将位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×18年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为2600万元，公允价值为2800万元;预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧;年租金为180万元，按月收取;2×19年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元。不考虑所得税等因素，下列说法中正确的有(　　)。

A.减少“投资性房地产累计折旧”科目余额120万元

B.增加“投资性房地产——成本”科目余额2500万元

C.增加“投资性房地产”科目余额2500万元

D.增加“盈余公积”科目余额1万元

【答案】BD

【解析】将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2×18年底，投资性房地产累计计提折旧额=(2600-200)/20×11/12=110(万元);成本模式下的投资性房地产账面价值=2600-110=2490(万元)。

会计分录为：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 110

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　9

10.下列关于总部资产的表述中正确的有(　　)。

A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

C.总部资产如果难以合理一致的分摊到资产组内，应当单独对其进行减值测试

D.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

【答案】ABD

【解析】选项C，总部资产如果难以合理一致分摊至资产组的，应当首先在不考虑总部资产情况下对资产组进行减值测试，然后认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，对该资产组组合进行减值测试。

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三、计算分析题

大海公司为一工业企业，其财务经理在2×16年年底复核2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)10月10日，大海公司涉及一桩诉讼案件，至2×16年12月31日尚未作出判决，咨询公司法律顾问后，认为败诉的可能性为50%，且如果败诉，支付的赔偿款为60至90之间的某一金额，而且该区间内每个金额的可能性都大致相同。大海公司会计处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

(2)10月28日，因为产品质量问题，被甲公司提起诉讼，至12月31日法院尚未判决。期末大海公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额为200万元，另支付诉讼费用5万元，鉴于大海公司对该产品买了产品质量保险，期末大海公司基本确定可从保险公司获得赔偿180万元。大海公司的会计处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

管理费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 205

同时确认资产：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

(3)11月1日，大海公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：大海公司在2×17年2月1日以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品，乙公司应预付定金20万元，若大海公司违约，双倍返还定金。

年末，大海公司仓库并无相关A产品，由于生产A产品的材料价格上涨，生产100件A产品的总成本已经上升至210万元，假定不考虑与销售A产品相关的税费。大海公司会计处理如下：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

(4)大海公司管理层于2×16年12月制定了一项关闭某产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划，大海公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因对留用员工进行培训将发生支出10万元;因处置用于原产品生产的固定资产将发生减值损失10万元。上述重组计划已于2×16年12月15日经公司董事会批准，并于当日对外公告。至2×16年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。大海公司会计处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

其他资料：不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：分析判断上述资料中大海公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

事项(1)，大海公司的会计处理不正确。

理由：败诉的可能性为50%，而或有事项确认负债的一个条件是“很可能”，即可能性大于50%且小于等于95%。

正确的处理：大海公司该事项为一项或有负债，不应作账务处理，而应当在2×16年度财务报表附注中进行披露。

事项(2)，大海公司的会计处理正确。

事项(3)，大海公司年末确认存货跌价准备的会计处理不正确。

理由：大海公司2×16年年末并不存在与合同相关的标的资产，不应确认存货跌价准备，应确认为预计负债。

正确的会计处理：

执行合同发生的损失=210-200=10(万元)，不执行合同发生的损失为20万元。因此，大海公司选择执行合同。但因期末不存在标的资产，因此将相关损失确认为预计负债：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

待用于执行合同的A产品完工时：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

事项(4)，大海公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。

理由：因辞退员工将支付补偿款100万元，虽然是与重组计划相关的直接支出，当因与职工相关，因此不能记入“预计负债”科目，而应记入“应付职工薪酬”科目中。

正确的会计处理：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

【提示】因处置用于原产品生产的固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组计划直接相关的支出，但按照资产减值准则应对该资产计提固定资产减值准备，从而影响利润总额。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10

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四、综合题

新华股份有限公司(以下简称“新华公司”)为上市公司，适用的所得税税率为25%。

(1)2×13年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。

N公司2×13年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。

N公司2×13年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)N公司2×13年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)因公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税)。

2×13年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。

至2×13年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元(不含增值税);年末结存甲商品100件。

2×13年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元;N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。

(3)N公司2×14年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2×14年N公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税)。

至2×14年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元(不含增值税)。

2×14年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

要求：

(1)判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。

(2)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。

(3)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(4)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。

(5)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

【答案】

(1)该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。

新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。

(2)内部商品销售抵销

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

借：营业成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：递延所得税资产　　　　　　 　　　15[(100-40)×25%]

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

(3)

①调整子公司个别报表

借：固定资产——原价　　　　　　 　　　　　　　　　　400

贷：资本公积　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

借：资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100

贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

权益法调整长期股权投资：

调整后的N公司的净利润=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(万元)。

按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

贷：其他综合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

②抵销分录：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

资本公积　　　　　　　 　　　　　2300(2000+400-100)

其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

盈余公积　　　　　　　　 　　　　　　　340(100+240)

未分配利润——年末　　　　　 　　3030(900+2370-240)

商誉　　　　　　　　480[4400-(5000-400×25%)×80%]

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　6616(4400+1896+320)

少数股东权益 　1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

少数股东损益　　　　　　　 　　　　　474(2370×20%)

未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900

贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030

(4)内部商品销售抵销

借：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100

贷：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8(40×20/100)

贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　8

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　48

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-(40-8)=64(万元)，可变现净值为224万元(2.8×80)，合并报表成本为240万元(80×3)，合并报表减值16万元(240-224)，所以冲回减值48万元(64-16)。

(5)

①调整子公司

借：固定资产——原价　　　　　　　 　　　　　　　　　400

贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400

借：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40

借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10

权益法调整长期股权投资：

调整后的净利润=3000-40+10=2970(万元)。

按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

对分配股利的调整

借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　800(1000×80%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

对其他综合收益变动的调整

借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

抵销分录：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300

其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　500(400+100)

盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　640(340+300)

未分配利润——年末　　　 　4700(3030+2970-300-1000)

商誉　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480

贷：长期股权投资　　　　　 　　　8272(6616+2376-800+80)

少数股东权益　 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

少数股东损益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030

贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　1000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

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