2019年注册会计师《税法》考前4天试卷

编辑推荐：2019年注册会计师《税法》模拟试题汇总

一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1、位于市区的某公司2018年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元(包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元)。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为(　)万元。

A、15

B、17

C、21

D、53

【正确答案】 C

【答案解析】 应缴纳的城建税和教育费附加=210×(7%+3%)=21(万元)

2、下列税收和费用中，应计入出口货物关税完税价格的是(　)。

A、为出口货物支付的境外佣金

B、出口关税

C、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的保险费

D、货物运至我国境内输出地点装载前的运杂费

【正确答案】 D

【答案解析】 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

(1)出口关税;

(2)在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费;

(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

3、某汽车4S店2019年5月自打井直接取用地下水，当月实际取用水量为120立方米，另外洗车用污水处理再生水80立方米，当地水资源税税额为2.5元/立方米，当月该4S店应缴纳的水资源税为(　)元。

A、300

B、100

C、500

D、200

【正确答案】 A

【答案解析】 一般取用水应纳税额=实际取用水量×适用税额。取用污水处理再生水，免征水资源税。应缴纳的水资源税=120×2.5=300(元)

4、下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是(　)。

A、取得销售许可证满1年仍未销售完毕的

B、转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

C、直接转让土地使用权的

D、房地产开发项目尚未竣工但已销售面积达到50%的

【正确答案】 C

【答案解析】 纳税人应进行土地增值税清算的情况：(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;(3)直接转让土地使用权的。

5、下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是(　)。

A、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起缴纳房产税

B、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税

C、纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳房产税

D、房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。

6、下列关于税收实体法构成要素的说法中，不正确的是(　)。

A、征税对象是税法最基本的要素

B、纳税环节是指税法规定的征税对象在生产过程中应当缴纳税款的环节

C、计税依据按照计量单位的性质划分，分为价值形态和物理形态两种

D、税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目，是对课税对象质的界定

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，而不仅仅是指在生产过程。

7、企业发生的下列行为中，不需要缴纳增值税的是(　)。

A、航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入

B、进口的罕见病药品

C、拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入

D、物业管理单位代收的住宅专项维修基金

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税;选项B，对进口罕见病药品，自2019年3月1日起减按3%征收进口环节增值税;选项C，拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税;选项D，房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。

8、下列项目中，不属于增值税视同销售的是(　)。

A、将购进的货物无偿赠送他人

B、将购进的货物奖励给职工

C、将委托加工收回的货物用于本企业职工浴室的在建工程

D、将自制的货物用于对外投资

【正确答案】 B

【答案解析】 将购进的货物奖励给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为。

9、下列各项，应征收消费税的是(　)。

A、零售环节销售的镀金首饰

B、高档护肤类化妆品

C、高尔夫车

D、售价9900元的手表

【正确答案】 B

【答案解析】 镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税;高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税;售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

10、某烟草公司2018年8月5日到邻县收购烟叶，实际支付的价款总额100万元，下列纳税事项的表述中，正确的是(　)。

A、烟草公司8月收购烟叶应缴纳烟叶税22万元

B、烟草公司8月收购烟叶应缴纳烟叶税20万元

C、烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间为次月15日前

D、烟草公司应向公司所在地主管税务机关申报缴纳烟叶税

【正确答案】 B

【答案解析】 应该缴纳的烟叶税=100×20%=20(万元);烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天，即8月5日;纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。

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二、多项选择题(本题型共10题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1、下列关于房产税的相关规定，表述不正确的有(　)。

A、自用的地下建筑，如果属于工业用途的房产，以房屋原价的70%~80%作为应税房产原值

B、对于与地上房屋相连的地下建筑，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上建筑物的有关规定计算征收房产税

C、对附属设备和配套设备中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值

D、对于融资租赁的房屋从租计征房产税

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，工业用途的房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值;商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。选项D，对于融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收。

2、A企业为家具生产厂，10月份接受甲学校委托加工课桌椅一批，签订的合同中注明原材料由甲学校提供，金额为80万元，收取加工劳务费10万元;当月接受乙企业委托加工办公桌一批，合同约定A企业按照乙企业要求提供合适的材料并加工成办公桌，乙企业共支付价款120万元。下列关于上述业务相关纳税事项表述正确的有(　)。

A、与甲学校签订的合同按加工承揽合同缴纳印花税，计税依据为10万元

B、与甲学校签订的合同按购销合同缴纳印花税，计税依据为90万元

C、与乙企业签订的合同按购销合同缴纳印花税，计税依据为120万元

D、与乙企业签订的合同按加工承揽合同缴纳印花税，计税依据为120万元

【正确答案】 AD

【答案解析】 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

3、下列选项中，不属于环境保护税征税范围的有(　)。

A、某造纸厂将污水集中排放到污水处理厂

B、飞机场因飞机起落产生的超标的噪音

C、居民家庭丢弃的生活垃圾

D、某集体供热公司在居民采暖期间直接向环境排放的废气

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，不属于直接向环境排放污染物，不属于征税范围;选项B，交通噪音不属于环保税的征税范围;选项C，家庭和居民个人不属于环保税的纳税人，其排放的生活垃圾不属于环保税征税范围。

4、下列项目中，符合企业重组特殊性税务处理规定的有(　)。

A、被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补

B、被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照被合并企业资产公允价值及合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补

C、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补

D、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由分立企业继续弥补

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，适用重组特殊性税务处理时，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;选项D，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配，由分立企业继续弥补。

5、根据2019年的最策，下列属于小型微利企业的有(　)。

A、某工业企业，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额250万元，从业人数100人，资产总额5500万元

B、某企业，从事国家限制性行业，年度应纳税所得额100万元，从业人数200人，资产总额2000万元

C、某生产企业，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额200万元，从业人数280人，资产总额不超过4500万元

D、某服务企业，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额230万元，从业人数200人，资产总额不超过3000万元

【正确答案】 CD

【答案解析】 2019年，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。选项A，资产总额超过5000万元，不符合小型微利企业标准;选项B，企业从事国家限制性行业，因此不符合小型微利企业标准。

6、下列选项中，属于取得综合所得需要办理汇算清缴的有(　)。

A、纳税人申请退税

B、纳税年度内预缴税额低于应纳税额

C、取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元

D、从两处以上取得综合所得

【正确答案】 ABC

【答案解析】 取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：

(1)从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元;

(2)取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

(3)纳税年度内预缴税额低于应纳税额;

(4)纳税人申请退税。

7、我国纳税人依法享有纳税人权利，下列属于纳税人权利的有(　)。

A、依法申请减免税权

B、控告税务人员的违法违纪行为

C、对税务机关作出的决定享有申辩权

D、要求税务机关为纳税人的商业秘密保密

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 纳税人、扣缴义务人的权利：(1)纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况;(2)纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密;(3)纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利;(4)纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉论、请求国家赔偿等权利;(5)纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

8、下列关于增值税的税收优惠的表述中，正确的有(　)。

A、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税

B、自2019年2月1日至2020年12月31日，企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，免征增值税

C、2019年度内，境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收增值税

D、2019年期间，动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，暂免征收增值税

【正确答案】 ABC

【答案解析】 自2018年5月1日至2020年12月31日，对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照16%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

9、下列各项中，应当征收消费税的有(　)。

A、某酒厂赠送给客户的自产白酒

B、将自产的烟丝用于连续生产卷烟

C、某地板厂将自制的实木地板用于抵偿债务

D、化妆品厂移送非独立核算门市部待销售的高档化妆品

【正确答案】 AC

【答案解析】 用于连续生产卷烟的烟丝，属于继续生产应税消费品，不征消费税;化妆品厂移送非独立核算门市部待销售的高档化妆品，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

10、按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，应当扣除的项目有(　)。

A、进口环节海关代征的税款

B、货物运抵境内输入地点起卸前的运输、保险费

C、同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时发生的直接费用

D、货物运抵境内输入地点起卸后发生的保险费

【正确答案】 ACD

【答案解析】 按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：

①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)以及通常支付的佣金;

②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

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三、案例分析题

中国居民甲企业，在境外A、B两国设有分支机构，均与我国签订税收协定。2019年度境内外所得如下：

(1)境内所得的应纳税所得额为300万元。

(2)设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元，在A国已纳税额20万元。

(3)设在B国的分支机构当年营业所得为-300万元;取得利息所得的应纳税所得额为60万元。

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

<1> 、回答甲企业境外B国分支机构的亏损是否可以在我国汇总纳税时弥补，并说明理由。

<2> 、回答境外B国分支机构的净亏损是多少?如何做税务处理?

<3> 、回答税法对境外B国分支机构的非实际亏损额，是否规定补亏年限?

<4> 、计算甲企业2019年的净所得。

<5> 、计算甲企业2019年汇总纳税的应纳税额。

【正确答案】

<1> 、不得弥补。我国税法规定，境外亏损不得抵减其境内或他国的应纳税所得额。

<2> 、发生在B国分支机构的当年度净亏损额为240万元(亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补)。未能弥补的非实际亏损额，不得从当年度企业其它盈利中弥补。

<3> 、如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。即：B国未弥补的非实际亏损共240万元，允许甲企业以其来自B国以后年度的所得无限期结转弥补。

<4> 、甲企业2019年境内外净所得160万元。

<5> 、汇总纳税的应纳税所得额=300+100=400(万元)

在A国已纳税的抵免限额=100×25%=25(万元)，实际在A国已纳税额20万元。

汇总纳税的应纳税额=400×25%-20=80(万元)

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四、综合题

某家具生产企业，职工人数85人，资产总额2800万元。2018年度全年产品不含税销售收入2000万元、与产品销售收入配比的成本1500万元、投资收益30万元、营业外支出45万元、税金及附加100万元、管理费用180万元、销售费用230万元、财务费用5万元。2019年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：

(1)全年计入成本、费用的工资金额为750万元，实际发放700万元，余下50万元计划在2019年7月进行发放。当年拨缴职工工会经费为15万元并取得专用收据、实际支付的职工福利费为105万元、实际支付的职工教育经费20万元。

(2)管理费用中含业务招待费60万元。

(3)销售费用中含广告费200万元，上年结转未抵扣的广告费120万元。

(4)投资收益中包含国债转让收益25万元，国债利息收入5万元。

(5)营业外支出中包含直接捐赠给希望小学支出12.4万元，该业务是家具生产企业将外购的一批购入价格为10万元，现市价为15万元的木材捐赠给希望小学制作课桌椅。

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

<1> 、计算该企业2018年度的会计利润。

<2> 、计算事项(1)应调整的应纳税所得额。

<3> 、计算事项(2)应调整的应纳税所得额。

<4> 、计算事项(3)应调整的应纳税所得额。

<5> 、计算事项(4)应调整的应纳税所得额。

<6> 、计算事项(5)应调整的应纳税所得额。

<7> 、计算该企业2018年度的应纳税所得额。

<8> 、计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税。

<9> 、假设该企业2019年保持职工人数、资产总额不变，当年的会计利润为105万元，无其他的纳税调整事项，计算2019年应缴纳的企业所得税。

【正确答案】

<1> 、会计利润总额=2000-1500+30-45-100-180-230-5=-30(万元)

<2> 、50万元计提未支付的工资要进行纳税调增处理。

职工福利费扣除限额=700×14%=98(万元)，调增应纳税所得额=105-98=7(万元)。

职工工会经费扣除限额=700×2%=14(万元)，调增应纳税所得额=15-14=1(万元)。

职工教育经费扣除限额=700×8%=56(万元)，实际支付20万元，无需进行纳税调整。

应合计调增应纳税所得额=50+7+1=58(万元)

<3> 、业务招待费限额=(2000+15)×0.5%=10.08(万元)

实际发生额的60%=60×60%=36(万元)

调增应纳税所得额=60-10.08=49.92(万元)

<4> 、广告费扣除限额=(2000+15)×15%=302.25(万元)

本年发生广告费200万元可以全额扣除，同时上年超限额广告费可以税前扣除金额=302.25-200=102.25(万元)，因此，事项(3)纳税调减102.25万元。

<5> 、国债利息免税，国债转让收入应按照规定纳税。因此纳税调减5万元。

<6> 、将外购的货物用于捐赠，要视同销售处理，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

因此确认视同销售收入15万元，视同销售成本10万元，合并调增应纳税所得额为5万元。

直接对希望小学的捐赠不属于公益性捐赠，不可以税前扣除，因此要纳税调增12.4万元。

两项合并纳税调增金额=12.4+5=17.4(万元)

<7> 、2018年应纳税所得额=-30+58+49.92-102.25-5+17.4=-11.93(万元)

<8> 、2018年度应纳税所得额为负数，因此应缴纳的企业所得税为0元。

<9> 、小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本题中家具生产企业属于小型微利企业，适用上述优惠政策。

2019年应缴纳的企业所得税=(-11.93+105)×25%×20%=4.65(万元)

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